Sebastian Burger - Verteidigung in Steuerstrafsachen

Die Tathandlungen gem. § 374 AO sind der Sachhehlerei gem. § 259 StGB nachgebildet, wobei in subjektiver Hinsicht neben dem Vorsatz noch Bereicherungsabsicht hinzutreten muss (Eigen- oder Drittbereicherung).

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Der Strafrahmen gem. § 374 Abs. 1 AO reicht von Geldstrafe bis zu fünf Jahren Freiheitsstrafe, wenn nicht auch der Qualifikationstatbestand gem. § 374 Abs. 2 AO erfüllt ist (gewerbsmäßige oder bandenmäßige Begehung).

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Im Sonderfall des Tabak- bzw. Zigarettenschmuggelsist zunächst zu beachten, dass der Erwerb von nicht mehr als 1.000 Zigaretten, an denen kein Steuerzeichen angebracht ist, gem. § 37 Abs. 1 TabStG eine Ordnungswidrigkeit darstellt und die Vorschriften gem. §§ 369–374 AO hier explizit keine Anwendung finden (vgl. § 37 Abs. 1 S. 2 TabStG).

Grundsätzlich kommt es bei der Strafzumessung gem. § 46 Abs. 2 StGB immer auf das gesamte Ausmaß des verursachten Steuerschadens an, wobei auch der Steuerschaden anderer EU-Mitgliedsstaaten gem. § 374 Abs. 4 i.V.m. § 370 Abs. 6 AO berücksichtigt werden muss. Handelt es sich jedoch bei der angekauften Hehlerware um unversteuerte Zigaretten, die über eine EU-Außengrenze zunächst in einen anderen EU-Mitgliedstaat und später in die Bundesrepublik Deutschland verbracht wurden, ist hinsichtlich der Hinterziehung der deutschen Tabaksteuer und der Einfuhrabgaben des anderen EU-Mitgliedstaates strafmildernd zu berücksichtigen, dass das EU-Verbrauchssteuersystem grundsätzlich keine mehrfache Belastung mit Verbrauchssteuern vorsieht.[101]

[1]

Vgl. Schönke/Schröder- Eser/Hecker vor § 1 Rn. 3; FGJ- Joecks Einl. Rn. 5.

[2]

FGJ- Joecks § 369 Rn. 4; Klein- Jäger § 369 Rn. 10.

[3]

Klein- Jäger § 370 Rn. 5a.

[4]

BVerfG NStZ 1991, 88; NJW 1995, 1883.

[5]

FGJ- Joecks Einl. Rn. 8 m.w.N.; § 370 Rn. 14; Kohlmann -Ransiek § 370 Rn. 52 f.; MK-StGB II- Schmitz/Wulf § 370 AO Rn. 2.

[6]

Überblick über die vertretenen Auffassungen bei MK-StGB II- Schmitz/Wulf § 370 AO Rn. 3 ff.

[7]

Vgl. BVerfG NJW 1991, 2129.

[8]

Salditt in: FS Tipke, S. 475 ff.; ders. StraFo 1997, 65, 68 f.; zu den sich hieraus ergebenden praktischen und rechtlichen Problemen vgl. Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 52.

[9]

S.u. Rn. 266.

[10]

Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 52.

[11]

MK- Schmitz/Wulf § 370 Rn. 6 m.w.N.; Schmitz Unrecht und Zeit, 2001, 5.

[12]

Vgl. hierzu BVerwG NJW 1990, 1864; Hoff Das Handlungsunrecht der Steuerhinterziehung, 11.

[13]

BGH wistra 2007, 224, 227; Klein- Jäger § 370 Rn. 60a.

[14]

BGH wistra 1997, 302; Klein- Jäger § 370 Rn. 41; vgl. aber den OWi-Tatbestand gem. § 26b UStG und den Straftatbestand des § 26c UStG.

[15]

Z.B. das Problem der Nichtabgabe oder der verspäteten Abgabe von Steuererklärungen oder -voranmeldungen; vgl. Dörn wistra 1989, 290 ff.; ders. wistra 1993, 241 ff.: speziell zur Nichtabgabe von Umsatzsteuervoranmeldungen ders. wistra 1992, 129 ff.; zum Sonderfall des Kleinunternehmers vgl. Blank wistra 1992, 51 ff.

[16]

S.u. Rn. 1125.

[17]

BGH NStZ 2007, 596.

[18]

BGH NStZ 2011, 283.

[19]

Vgl. FGJ- Joecks § 370 Rn. 124 ff.; Kohlmann -Ransiek § 370 Rn. 237; Dörn wistra 1992, 241 ff.; Meine wistra 1992, 81 ff.; Spriegel wistra 1998, 241 ff.

[20]

Vgl. dazu BGH wistra 2000, 137; 2000, 217; Bilsdorfer PStR 2000, 150; zur Problematik des Beraters s.u. Rn. 272.

[21]

FGJ- Joecks § 370 Rn. 139; s.a. BGHSt 34, 272 ff.; BFH wistra 1991, 138 ff.; OLG Karlsruhe wistra 1993, 308, 311.

[22]

BFH wistra 1992, 300; FGJ- Joecks § 370 Rn. 130; Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 231 ff.; zur Hinterziehung im Beitreibungsverfahren s.u. Rn. 195.

[23]

Vgl. HHSp- Hellmann § 370 Rn. 90.

[24]

FGJ- Joecks § 369 Rn. 75, § 370 Rn. 131; zur mittelbaren Täterschaft s.u. Rn. 265.

[25]

Klein- Jäger § 370 Rn. 75 f; Weidemann wistra 2012, 49 ff.

[26]

FGJ- Joecks § 370 Rn. 20.

[27]

Vgl. hierzu Schönke/Schröder- Eser , vor § 22 Rn. 4 ff.; Fischer § 22 Rn. 6.

[28]

Vgl. HHSp- Hellmann § 370 Rn. 320.

[29]

HHSp- Hellmann § 370 Rn. 138; FGJ- Joecks § 370 Rn. 22.

[30]

BGH wistra 1986, 23.

[31]

S.u. Rn. 316 ff.

[32]

Zu den Begriffen vgl. Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 400 ff.; v. Briel/Ehlscheid § 1 Rn. 154.

[33]

FGJ- Joecks § 370 Rn. 37; HHSp- Hellmann § 370 Rn. 138; Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 408.

[34]

Klein- Jäger § 370 Rn. 105 f.; FGJ- Joecks § 370 Rn. 38. Zum Sonderfall einer Steuerherabsetzung oder -vergütung durch unrichtige USt-Voranmeldung, s. aber BGH wistra 1988, 355; zur pflichtwidrigen Nichtanmeldung vgl. Meyberg PStR 2011, 82-83.

[35]

BGH wistra 2005, 147; BGH NStZ 1997, 553; FGJ- Joecks § 370 Rn. 76; Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 416; skeptisch allerdings BGHSt 53, 231 für USt und BGH NJW 2011, 2526 für LSt.

[36]

BGH NJW 2009, 1979, 1983f.

[37]

BGH wistra 2005, 147; BayObLG StV 1990, 164; FGJ- Joecks § 370 Rn. 77; Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 495 ff.

[38]

BGH St 53, 221, 231; BayObLG St 1989, 145, 155.

[39]

BGH NStZ 1997, 553, 554; FGJ- Joecks § 370 Rn. 78; Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 498.

[40]

BGH NJW 2009, 1979, 1982 m.w.N.

[41]

BGH NJW 2009, 1979, 1983.

[42]

S.u. Rn. 553 ff.

[43]

St. Rspr., BGH NStZ 2011, 294 f.; BGH wistra 2004, 185; BGH NStZ-RR 1999, 218; FGJ- Joecks § 370 Rn. 37a; zur Problematik bei Ergehen eines Schätzungsteuerbescheids vgl. BayObLG wistra 1990, 159; Ferschl wistra 1990, 177 ff.; Dörn wistra 1991, 10 ff.; ders. wistra 1993, 241 ff.; differenzierend Schmitz wistra 1995, 249 ff.; zur Hinterziehung v. Schenkungsteuer BGH NJW 2011, 3249, 3256 f.; Graf/Jäger/Wittig- Rolletschke § 376 Rn. 48.

[44]

BGH wistra 2012, 484; Klein- Jäger § 370 Rn. 92.

[45]

Vgl. den Fall FG Bremen wistra 1994, 153 f.

[46]

OLG Dresden NStZ 1999, 370

[47]

BGHSt 43, 381, 388; BGH wistra 1986, 26; 1992, 300; Bansemer wistra 1994, 327 ff. m. w. (streitigen) Einzelfällen.

[48]

FGJ- Joecks § 370, Rn. 95, 101.

[49]

OLG Stuttgart wistra 1987, 263.

[50]

BGH NStZ 2011, 294-295; vgl. Meyberg PStR 2011, 31; die zum Gewerbeverlust ergangene Entscheidung ist jedoch auf weitere Grundlagenbescheide zum Verlustvortrag übertragbar.

[51]

Vgl. Schweizerisches Bundesgericht wistra 1986, 177.

[52]

FGJ- Joecks § 370, Rn. 84 ff. und 95 ff.

[53]

Vgl. BGH wistra 2008, 310.

[54]

Vgl. BGHSt 36, 100; 40, 109; BGH wistra 1990, 58.

[55]

BGH St 36, 100; 40, 109; PStR 2003, 1; wistra 2004, 309.

[56]

BGH wistra 1983, 115; FGJ- Joecks § 370 Rn. 103; Kohlmann- Ransiek § 370 Rn. 440.