Markus Brinkmann - Tax Compliance

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Zu den Informationen, die Bestandteile des Masterfile darstellen, gehören insbesondere auch eine Darstellung der weltweiten Geschäftstätigkeit der Unternehmensgruppe und über die von ihr angewandte Systematik der Verrechnungspreisbestimmung. Hier zeigt sich in der praktischen Umsetzung, dass dieser Dokumentationsbestandteil sinnvollerweise zentral erstellt und aktualisiert wird, um eine größtmögliche Verdichtung der Informationen sicherzustellen, welche dann im nächsten Schritt den jeweils betroffenen Gesellschaften bzw. Geschäftsbereichen zugeordnet und passend zur Verfügung gestellt werden.

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Da die Informationen zu grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen aufgrund der bestehenden und oft gesetzlich verankerten Mitwirkungspflichten innerhalb kurzer Zeitfenster an die lokalen Finanzbehörden weitergereicht werden müssen und bisher in der Regel nur auf konkrete Veranlassung durch die Finanzbehörden punktuell erstellt worden sind, besteht in der Praxis die Schwierigkeit, die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation in einen systematischen Ansatz zu überführen.

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Neben den zuvor beschriebenen organisatorischen Umsetzungsempfehlungen, ist für die erfolgreiche Implementierung eines konzernweiten Dokumentationsprozesses die Unterstützung durch ein IT-Tool sinnvoll. Darin können die Grundstruktur der Verrechnungspreisberichte mit dem Masterfile und dem Localfile und darüber hinaus bestimmte vorgefertigte Textbausteine hinterlegt und für die Verwendung bei mehreren Gesellschaften bereitgestellt werden. In der Regel kommt es durch ein solches IT-Tool auch zur effizienteren Zusammenarbeit der verschiedenen Abteilungen und Organisationsbereiche wie z.B. der Konzernsteuerabteilung, den divisionalen Koordinatoren und dem Controlling.

[1]

Vgl. Streck/Binnewies DStR 2009, 229, 231.

[2]

BMF 23.5.2016 – IV A 3 – S 0324/15/10001 – IV A 4 – S 0324/14/10001; (Anwendungserlass zu § 153 AO) und BStBl 2016 I S. 490.

[3]

Risse Tax Compliance und Tax Risk Managements, S. 15.

[4]

Bohnert OWiG § 130 Rn 1 f.

[5]

Das LG München I hat den Siemens Ex-Vorstand Heinz-Joachim Neubürger verurteilt, 15 Mio. EUR an seinen früheren Arbeitgeber als Schadensersatz dafür zu bezahlen, dass er nicht dafür gesorgte hatte, dass ein funktionierendes Compliance Management System („CMS“) eingerichtet wurde ( LG München I 10.12.2013 – 5 HKO 1387/10).

[6]

Wedelstädt DB 2006, 242, 243.

[7]

Vgl. auch Hammerl/Hiller NWB 46/2016.

[8]

Vgl. dazu Schwartz Tax Compliance, IDW, S. 55.

[9]

Gesetz zur Verbesserung der Bekämpfung der Geldwäsche und Steuerhinterziehung vom 28.4.2011 (BGBl I 2011 S. 676).

[10]

Gesetz zur Änderung der Abgabenordnung und des Einführungsgesetzes zur Abgabenordnung vom 22.12.2014 (BGBl I 2014 S. 2415).

[11]

Welling IWB 17/2016, 630.

[12]

Sell, ifst-Schrift 513, „Was kann ein Tax Compliance Management System leisten?“, S. 31.

[13]

Siehe www.bundesfinanzministerium.de, Fragen und Antworten zum Abschluss des BEPS-Projekts, abgerufen am 14.5.2017.

[14]

Gesetz zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amsthilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen und –verlagerungen vom 23.12.2016 (BEPS-Umsetzungsgesetz; BGBl I 2016 S. 3000).

[15]

Vgl. auch Nowroth NWB 46/2015.

[16]

Finance Act 2016 vom 15.9.2016, www.legislation.gov.uk/ukpga/2016/24/contents/enacted/data.htm, abgerufen am 7.4.2017.

[17]

Siehe hierzu unter: http://taxinsights.ey.com/archive/archive-articles/uk-amends-tax-strategy-publication-requirement.aspx, abgerufen am 7.4.2017.

[18]

Risse S. 116.

[19]

Vgl. auch Hammerl/Hiller NWB 46/2016.

[20]

IDW Praxishinweis I/2016: Ausgestaltung und Prüfung eines Tax Compliance Management Systems gem. IDW PS 980 vom 31.5.2017, Tz. 26.

[21]

Risse Grundlagen der Tax Compliance und des Risikomanagements, S. 44.

[22]

KPMG Die Steuerfunktion im Wandel: von der Steuerabteilung zur Governance-Funktion, 2015.

[23]

Vgl. dazu Schwartz, Tax Compliance, IDW, S. 55.

[24]

Unter den Panama-Papers versteht man die vertraulichen Unterlagen des panamaischen Offshore-Dienstleisters Mossack Fonseca, die am 3. April 2016 an die Öffentlichkeit gelangte.

[25]

Als Lux Leaks wird ein Finanzskandal aus Ende 2014 bezeichnet, bei dem verbindliche Vorbescheide der Luxemburger Finanzbehörde veröffentlicht wurden.

[26]

Vgl. auch Hammerl/Hiller NWB 46/2016.

[27]

Vgl. Vitale IDW, S. 24.

[28]

IDW Praxishinweis I/2016 v. 31.5.2017, Tz. 42.

[29]

IDW Praxishinweis I/2016 v. 31.5.2017, Tz. 43.

[30]

Vgl. Vitale Tax Compliance, IDW, S. 22.

[31]

IDW Praxishinweis I/2016 vom 31.5.2017.

[32]

Vgl. IDW PS 980, Tz. 8f.

[33]

Vgl. OECD: Co-operative Tax Compliance: Building Better Tax Control Frameworks, OECD Publishing, Paris 2016, www.oecd.org/tax/co-operative-tax-compliance-9789264253384-en.htm, abgerufen am 21.4.2017.

[34]

Vgl. www.ato.gov.au/business/large-business/in-detail/key-products-and-resources/tax-risk-management-and-governance-review-guide/, abgerufen am 21.4.2017.

[35]

Zur Abgrenzung des weitläufigen Begriffs der „Tax Compliance“ von der Steuererklärungsarbeit, die in weiten Teilen der Literatur auch als „Tax Compliance“ bezeichnet wird, wird an dieser Stelle die Steuererklärungsarbeit als „Tax Declaration“ bezeichnet.

[36]

Vgl. Walz/Briese/Haas IAS 12 – Ertragsteuern, S. 15; Herzig/Vossel KSzW 2010, 54; Kadel IStR 2000, 584.

[37]

Vgl. Loitz/Puth DStR 2008, 1655; Büssow/Taetzner BB 2005, 2442.

[38]

Das Reporting Manual gibt Anweisungen zur unternehmensweiten Erstellung des Konzern Tax Reporting Packages.

[39]

Vgl. Walz/Briese/Haas S. 305.

[40]

Vgl. Walz/Briese/Haas S. 308.

[41]

Vgl. Streck/Mack/Schwedhelm S. 201.

[42]

Vgl. www.oecd.org/tax/beps/verrechnungspreisdokumentation-und-landerbezogene-berichterstattung-aktionspunkt-13-abschlussbericht-2015-9789264261013-de.htm, abgerufen am 29.4.2017.

Teil 1 Tax Compliance und Unternehmen› 6. Kapitel Tax Planning und Gestaltungsmissbrauch

Inhaltsverzeichnis

I. Einführung

II. Wirtschaftliche Substanz und Nachweis für EU-/EWR-Gesellschaften gem. § 8 Abs. 2 AStG

III. Nachweis für EU-/EWR-Gesellschaften gem. BMF-Schreiben vom 8.1.2007

IV. Ort der Geschäftsleitung

V. Schlussbetrachtung

Literatur:

Beermann/Gosch AO, FGO; Blumers Aggressive Steuerplanung, – vielleicht legal, aber jedenfalls verwerflich, BB 2013, 2785; Blümich EStG, KStG, GewStG; Breithecker/Haberstock Einführung in die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 13. Aufl. 2005; Breuninger/Krüger Die abnehmbare Lokalisierung von Unternehmen als Rechtsproblem im internationalen Steuer- und Gesellschaftsrecht – Gibt es mehrere Orte der Geschäftsleitung?, in: FS Rädler, München 1999, S. 79; Busekist, von Ort der Geschäftsleitung und missbräuchlicher Einsatz von Auslandsgesellschaften, GmbHR 2006, 132; Debatin Die internationale Basisgesellschaften – Eine Untersuchung über den Einsatz dieser Gesellschaften zur Erlangung von Steuervorteilen im internationalen Bereich unter besonderer Berücksichtigung des deutschen Rechts, DStZ/A 1964, 9; Dißars Kriterien zur Bestimmung des Orts der Geschäftsleitung einer Gesellschaft nach § 10 AO, DStZ 2011, 21; Ebert Der Ort der Geschäftsleitung in internationalen Holding-Konzernstrukturen, IStR 2005, 534; Flick/Wassermeyer/Baumhoff/Schönfeld Außensteuerrecht, Loseblatt; Glorius-Rose Gestaltungsmissbrauch und Steuerberatung, 2005; Grotherr Erneute Reform der Hinzurechnungsbesteuerung durch das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz, IWB 2002, F. 3, Gr. 1, 1883; Haase Substanz, Substanz, ist das Gebilde von Menschenhand, IStR 2016, 767; Herzig/Watrin Betriebswirtschaftliche Anforderungen an eine Unternehmenssteuerreform, StuW 2000, 378; Hey Harmonisierung der Unternehmensbesteuerung in Europa – Eine Standortbestimmung in Zeiten von BEPS, 554; Kahlenberg Perspektiven zur Substanzanforderung nach § 8 Abs. 2 AStG – Anmerkungen zum Urteil des FG Münster vom 20.11.2015 – 10 K 1410/12 F, StuB 2016, 457; Kahlenberg/Vogel Unionsrechtsvereinbarkeit der durch Korrespondenzregeln ausgelösten Ungleichbehandlung? Eine Untersuchung des BEPS-Aktionspunkts 2, StuW 2016, 288; Kessler Die Euro-Holding: Steuerplanung, Standortwahl, Länderprofile, 1996; Kessler/Dorfmueller/Schmitt Änderungen der Hinzurechnungsbesteuerung durch den Entwurf eines UntStFG, PIStB 2001, 318; Köhler Steuerpolitik der deutschen internationalen Unternehmung im Einflußbereich der Hinzurechnungsbesteuerung, 1994; Köhler Die geliehene Substanz – Outsourcing bei substanzschwachen Gesellschaften, ISR 2012, 1; Köhler/Eicker Wichtige EuGH-Entscheidungen zur Hinzurechnungs- und Wegzugsbesteuerung – Anmerkungen zu den EuGH-Urteilen vom 7.9.2006, „N“ und vom 12.9.2006, Cadbury Schweppes, DStR 2006, 1871; Linn/Pignot Hinzurechnungsbesteuerung nach Cadbury Schweppes, IWB 2016, 466; Maier-Frischmuth Systemkonforme Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Entwurf des UntStFG? (Teil I), IStR 2001, 610; ders. Systemkonforme Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Entwurf des UntStFG? (Teil II), IStR 2001, 642; ders. Internationale Unternehmenstätigkeit und deutsche Hinzurechnungsbesteuerung, 2003; ders . Bestandsaufnahme und Zukunft der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7 bis 14 AStG), IStR 2005, 361; Menck Rechtsmechanismus und Rechtscharakter der Zugriffsbesteuerung, DStZ/A 1978, 106; OECD Controlled foreign company legislation, 1996; dies. Harmful Tax Competition, An Emerging Global Issue, 1998; Pahlke/Koenig AO, 3. Aufl., 2014; Rödder Gestaltungssuche im Ertragsteuerrecht, 1991; Rose Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 3. Aufl. 1992; Rose/Glorius-Rose Steuerplanung und Gestaltungsmissbrauch, 3. Aufl. 2002; Schön Deutsche Hinzurechnungsbesteuerung und Europäische Grundfreiheiten, IStR 2013, Beihefter zu Heft 6, 3; Schröder Gesellschafter und Ort der Geschäftsleitung, StBp 1980, 97; Schwarz/Pahlke AO/FGO, Kommentar, Loseblatt; Seibold Problematik der Doppelansässigkeit von Kapitalgesellschaften, IStR 2003, 45; Strahl Brennpunkte bei steuerlichen Außenprüfungen, KÖSDI 2010, 17115; Strunk Die Fortentwicklung des Internationalen Steuerrechts am Beispiel notwendiger Änderungen der Besteuerung von Geschäften im Internet, FS L. Fischer, 1999, 259; Strunk/Kaminski/Köhler AStG, DBA, Loseblatt.