Michael Eifler - Die Abgrenzung der Einkunftsarten im Einkommensteuerrecht

Die Abgrenzung der Einkunftsarten im Einkommensteuerrecht

Grundlagen für Bilanzbuchhalter und Steuerfachangestellte

Diplom-Kaufmann, Diplom-Finanzwirt (FH) Michael Eifler

1. Auflage Mai 2018

1 ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS Abs. Absatz AEAO Anwendungserlass zur Abgabenordnung AEB Altersentlastungsbetrag AfA Absetzung für Abnutzung AG Arbeitgeber AK Anschaffungskosten AL Arbeitslohn AN Arbeitnehmer AO Abgabenordnung AV Anlagevermögen BA Betriebsausgaben BAL Bruttoarbeitslohn BE Betriebseinnahmen BFH Bundesfinanzhof BGB Bürgerliches Gesetzbuch BMG Bemessungsgrundlage BStBl Bundessteuerblatt BV Betriebsvermögen BVV Betriebsvermögensvergleich DBA Doppelbesteuerungsabkommen ELStAM Elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale ESt Einkommensteuer EStDV Einkommensteuerdurchführungsverordnung EStG Einkommensteuergesetz EStR Einkommensteuerrichtlinien EU Europäische Union EÜR Einnahme – Überschuss - Rechnung EWR Europäischer Wirtschaftsraum FB Freibetrag GdE Gesamtbetrag der Einkünfte GewSt Gewerbesteuer HGB Handelsgesetzbuch HK Herstellungskosten Hrsg. Herausgeber i. H. v. in Höhe von i. R. d. im Rahmen des, im Rahmen der i. S. d. im Sinne des, im Sinne der KapESt Kapitalertragsteuer KapG Kapitalgesellschaft KG Kommanditgesellschaft KSt Körperschaftsteuer LG Landgericht LSt Lohnsteuer LStDV Lohnsteuerdurchführungsverordnung LStR Lohnsteuerrichtlinien LuF Land- und Forstwirtschaft m. w. A. mit weiteren Ausführungen m. w. N. mit weiteren Nachweisen nAK nachträgliche Anschaffungskosten OLG Oberlandesgericht PersG Personengesellschaft R Richtlinie Rz Randziffer SdE Summe der Einkünfte UStG Umsatzsteuergesetz u. U. unter Umständen VE Vieheinheiten VG Veräußerungsgewinn VP Veräußerungspreis VuV Vermietung und Verpachtung VZ Veranlagungszeitraum WG Wirtschaftsgüter WK Werbungskosten zvE zu versteuerndes Einkommen

2 Vorwort Vorwort Dieses Buch bietet eine allgemeine Orientierung im Einkommensteuerrecht und kann somit als eine Zusammenfassung der Grundlagen im Einkommensteuerrecht betrachtet werden. Fachbücher, die vom Lehrpersonal empfohlen werden, sind zwar durchaus verständlich verfasst, gehen aber oft zu schnell und zu detailliert in die Tiefe, sodass sie als Erstwerk für Berufseinsteiger oder Studienanfänger mit Detailinformationen zeitweise überfrachtet sind. An dieser Stelle setzt dieses Buch an und stellt Kernaussagen anschaulich und verständlich dar und verdeutlicht sie mit zahlreichen Beispielen. Es bietet damit eine sehr gute und verständliche Grundlage, sich darauf aufbauend in einzelne Teilgebiete intensiver und umfassender einarbeiten zu können. Es stellt dabei den dritten Teil einer zusammenhängenden Reihe dar. Bisher sind erschienen: Einführung in die Einkommensteuer Grundlagen für Bilanzbuchhalter und Steuerfachangestellte, 3. Auflage 2018 Die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen im Einkommensteuerrecht unter dem Einfluss des § 12 EStG, 1. Auflage 2015 Als Zielgruppe für dieses Buch werden insbesondere Studenten, Bilanzbuchhalter in der in Aus- und Weiterbildung und Steuerfachangestellte in der Ausbildung angesprochen sowie Berufsgruppen, die Grundkenntnisse im Einkommensteuerrecht benötigen (z. B. Lohnbuch- und Finanzbuchhalter, Betriebswirte, Wirtschaftsfachwirte). Sofern Paragrafen angesprochen werden, folgt die Angabe der Darstellung und Normierung: § 1 Abs.2 S.2 EStG § 1 Paragraf 1 Abs. 2 Absatz 2 S. 2 Satz 2 Michael EifleMai 2018

3 1. Einführung 1.1. Steuerpflicht[5] 1.1.1 Subjektive Steuerpflicht 1.1.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht § 1 Abs.1 EStG 1.1.1.2. § 1 Abs.2 EStG Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht 1.1.1.3. § 1 Abs.3 EStG fiktive unbeschränkte Steuerpflicht 1.1.1.4. Beschränkte Steuerpflicht § 1 Abs.4 EStG 1.1.2. Objektive Steuerpflicht 1.1.2.1. Umfang der Besteuerung § 2 EStG1.1.2.1.1. Überblick 1.1.2.1.2. Summe der Einkünfte § 2 Abs.1 und 2 EStG> 1.1.2.1.3. Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich [12] 1.2. Steuerbare Einnahmen 1.3. Ausgaben[17]

4 2. Gewinnermittlung und Buchführungspflichten 2.1. Gewinnermittlung im Steuerrecht 2.1.1. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich § 5 Abs.1 EStG 2.1.2. Gewinnermittlung nach § 4 Abs.1 EStG 2.1.3. Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung § 4 Abs.3 EStG 2.1.3.1. Regelmäßig wiederkehrende Zahlungen 2.1.3.2. Anschaffung von Anlagevermögen 2.1.3.3. Ausgaben für eine Nutzungsüberlassung 2.1.3.4. Entnahme von Geldbeträgen 2.1.3.5. Teilwertabschreibung bei § 4 Abs.3 EStG 2.1.4. Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen für Land- und Forstwirte § 13a EStG 2.2. Wirtschaftsjahr und Gewinnermittlungszeitraum 2.3. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben § 4 Abs.5 f. EStG 2.3.1. Geschenke 2.3.2. Bewirtungsaufwendungen 2.3.3. Beruflich veranlasstes Arbeitszimmer[49] 2.3.4. Verpflegungsmehraufwendungen 2.3.5. Fahrten für die Wege zwischen Wohnung und Betriebsstätte 2.3.6. Gewerbesteuer 2.3.7. Politische Spenden § 4 Abs.6 i. V. m. § 10b Abs.2 EStG 2.3.8. Sonstige nicht abziehbare betriebliche Aufwendungen

5 3. Die Einkunftsarten 3.1. Die Gewinneinkunftsarten 3.1.1. Bestimmungsmerkmale der Gewinneinkunftsarten 3.1.1.1. Selbständige Tätigkeit 3.1.1.2. Nachhaltige Tätigkeit 3.1.1.3. Gewinnerzielungsabsicht 3.1.1.4. Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 3.1.2. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, § 13 EStG 3.1.2.1. Landwirtschaft 3.1.2.2. Forstwirtschaft 3.1.2.3. Tierzucht und Tierhaltung 3.1.2.4. Land und forstwirtschaftlicher Nebenbetrieb § 13 Abs.2 Nr.1 EStG 3.1.2.5. Freibetrag für land- und forstwirtschaftliche Einkünfte 3.1.3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 3.1.3.1. Einkünfte aus § 15 EStG gewerbliche Einkünfte 3.1.3.1.1. Einkünfte eines Einzelunternehmers 3.1.3.1.2. Einkünfte aus einer Mitunternehmerschaft 3.1.3.1.3. Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer 3.1.3.2. Einkünfte aus § 16 EStG Veräußerung eines Betriebes 3.1.3.2.1 Veräußerung eines Gewerbebetriebs § 16 Abs.1 S.1 Nr.1 EStG 3.1.3.2.2. Veräußerung eines Teilbetriebs § 16 Abs.1 S.1 Nr.1 EStG 3.1.3.2.3. Betriebsaufgabe § 16 Abs.1 S.1 Nr.2 EStG 3.1.3.2.4. Ermittlung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns 3.1.3.3. § 17 EStG Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 3.1.3.3.1. Voraussetzungen des § 17 EStG 3.1.3.3.2. Ermittlung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns § 17 Abs.2 und 3 EStG 3.1.4. Einkünfte nach § 18 EStG – Selbständige Arbeit 3.1.4.1. Freiberufliche und ähnliche Tätigkeiten 3.1.4.2. Wissenschaftliche und vergleichbare Tätigkeiten 3.1.4.3. Veräußerungsgewinne 3.2. Überschusseinkunftsarten 3.2.1. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit § 19 EStG 3.2.1.1. Dienst- und Arbeitsverhältnis 3.2.1.2. Arbeitnehmer 3.2.1.2.1. Schulden der Arbeitskraft 3.2.1.2.2. Weisungsgebundenheit 3.2.1.3. Arbeitgeber 3.2.1.4. Arbeitslohn 3.2.1.5. Vom Arbeitslohn abziehbare Beträge 3.2.1.5.1. Der Versorgungsfreibetrag § 19 Abs.2 S.1, 3 und 4 EStG 3.2.1.5.2. Werbungskosten §§ 9, 9a EStG 3.2.2. Einkünfte aus Kapitalvermögen § 20 EStG 3.2.2.1. Kapitaleinkünfte im Privatvermögen 3.2.2.2. Veräußerung von Aktien § 20 Abs.2 Nr.1 EStG 3.2.2.3. Ausnahmen vom Abgeltungscharakter 3.2.2.4. Kapitaleinkünfte in einem Betriebsvermögen 3.2.3. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung § 21 EStG 3.2.3.1. Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen 3.2.3.2. Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen 3.2.3.3. Einkünfte aus der zeitlich befristeten Überlassung von Rechten 3.2.3.5. Subsidiarität der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 3.2.4. Sonstigen Einkünfte nach § 22 EStG 3.2.4.1. Wiederkehrende Bezüge § 22 Nr.1 EStG 3.2.4.2. Unterhaltsleistungen § 22 Nr.1a EStG 3.2.4.3. Private Veräußerungsgeschäfte § 22 Nr.2 i. V. m. § 23 EStG 3.2.4.4. Sonstige Leistungen § 22 Nr.3 EStG 3.3. Außerordentliche Einkünfte § 34 EStG

6 WEITERFÜHRENDE LITERATUR