Rafael Olañeta Fernández-Grande - El nuevo Impuesto de Plusvalía municipal

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Las sentencias del Tribunal Constitucional de 11 de mayo de 2017, 31 de octubre de 2019 y 26 de octubre de 2021 han convulsionado el Impuesto sobre el Incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, también conocido como Impuesto de Plusvalía municipal, como no había sucedido nunca en sus más de 100 años de vigencia. Con posterioridad a la primera sentencia de 2017 del Tribunal Constitucional, ha sido el Tribunal Supremo el que ha tenido que fijar los criterios de cómo debía interpretarse y aplicarse la sentencia del Tribunal Constitucional de 2017.
Finalmente, tras cuatro años y medio de espera, y forzado por la urgencia provocada por la sentencia del Tribunal Constitucional de 26 de octubre de 2021, el Gobierno ha aprobado el Real Decreto-ley 26/2021, de 8 de noviembre, con la nueva regulación del impuesto.
Este libro es el fruto del trabajo de tres expertos en el impuesto, con muchos años de experiencia en la aplicación del mismo en sus funciones de gestión, inspección y revisión. Esta obra nace mirando hacia el futuro, sin obviar las referencias al pasado, analizando en su integridad la nueva regulación del Impuesto de Plusvalía municipal, en vigor desde el 10 de noviembre de 2021.

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– La disolución tributa si ha habido un exceso de adjudicación, excepto si se trata de una sola propiedad que no es divisible o que tendría una pérdida significativa de valor si se divide28.

– En las disoluciones de las comunidades que tengan su origen en una herencia, las compensaciones en efectivo no son excesos de adjudicación y, por lo tanto, no tributan.

– La disolución sí tributa si se compensan los excesos con otros bienes (por ejemplo, bienes inmuebles) que no sea dinero en efectivo.

– Si la extinción del condominio es parcial (continúan otros bienes en condominio), tributa por Impuesto de Plusvalía.

– Si existe más de un inmueble, no tributa la disolución si no “hay forma más equitativa de distribuir, pero sí tributa si hay forma más equitativa de distribuir”.

– Si el reparto de los inmuebles (más de uno) se hace de forma que todos pasan a ser propiedad de uno de los comuneros compensando a los otros con dinero, tributa el exceso que ha recibido el que se ha quedado todos los inmuebles, excepto si el origen es una sentencia.

– En comunidades constituidas por actos inter vivos si, por ejemplo, uno uno de los comuneros vende su parte a los otros comuneros, tributa por este impuesto.

16El párrafo segundo, del nuevo artículo 104.5 de la LRHL, excluye a los terceros que no sean sujetos pasivos de la posibilidad de acreditar el no incremento, aunque el TS, con anterioridad, en su sentencia de de 30 de octubre de 2019 sí los consideró legitimados.

17Nos estamos refiriendo a las sentencias nº 1163 de 9 de julio de 2018 y nº 1248 de 17 de julio del mismo año.

18En Cataluña, salvo que sea de aplicación un régimen más favorable para el contribuyente, en los matrimonios sujetos al Derecho Civil Catalán se consideran bienes integrantes de la sociedad conjugal los bienes que, en concepto de compensación económica o para la división del objeto común, o para la liquidación del régimen económico matrimonial, se adjudiquen a los cónyuges de conformidad con los artículos 232.5, 232.12, 232.22, 232.28, 232.29, 232.38 o 233.17 del libro segundo del Código Civil de Cataluña, aprobado por Ley 25/2010, de 29 de julio.

19Para un análisis más detallado y estudio de los requisitos que deben cumplirse, véase la Ley 9/2012, de 14 de novembre y el Real Decreto 1559/2012, de 15 de novembre.

20STS de 22 de enero de 2002

21Consulta nº 0429-03 de 20 de marzo de 2003. Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda.

22STS de 8 de mayo de 1993

23Ver Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de 5 de marzo de 2004

24Ver Ley de Sociedades de Capital de 2 de julio de 2010

25STS de 16 de enero de 1999

26STS de fechas 6-6-86, 22-11-89, 22-1-93, 18-6-94, 27-6-95, 17-12-97, 10-10-98, 19-12-98, 28-6-99, 8-7-2000 y 30-4-10

27De fechas 28-7-08, 9-10-08, 26-7-10, 5-11-10, 13-12-10, 30-3-11, 3-5-11, 22-9-11, 11-6-12, 15-10-12, 31-3-14, 3-7-14, 1-8-14, 26-3-15, 21-1-16, 8-2-16, 26-4-16, 11-5-16, 17 y 18-4-18

28En contra, en relación al ITPAJD, parece pronunciarse la STS de 26 de septiembre de 2019, aunque con votos particulares.

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