Björn Maier - Kosten- und Leistungsrechnung in Krankenhäusern

Abb. 5: Soll- und Plankostenkurven auf Teilkostenbasis (Grenzplankostenrechnung)

Das Hauptproblem der Grenzkostenrechnung ist die sachgerechte Aufspaltung der Kosten in fixe und variable Kostenelemente. 76

Die Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung beschränkt sich auf das Verrechnen von Einzelkosten. Durch das Bilden von Bezugsgrößenhierarchien wird es möglich, den Anteil der als Einzelkosten verrechneten Kosten sukzessive zu erhöhen und alle Kosten an einer Stelle als Einzelkosten zu verrechnen. 77

Beim Vergleich von Vollkostenrechnungen und Teilkostenrechnungen ist auf eines noch deutlich hinzuweisen. Ebenso wenig wie eine Plankostenrechnung ohne Istkosten möglich ist, verzichtet eine Teilkostenrechnung auf die Erfassung eines Teils der Kosten. Verzichtet wird lediglich auf eine Zuordnung der Kosten auf Kalkulationsobjekte, die diesen nicht verursachungsgerecht zurechenbar sind. Die übrigen Kosten bleiben wie im Falle der Grenzkostenrechnungen als »Block« stehen oder werden stufenweise, wie bei der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung, verrechnet.

Die Auswahl des für einen bestimmten Betrieb optimalen Kostenrechnungssystems orientiert sich am Rechnungszweck und den technisch-organisatorischen Betriebsgegebenheiten sowie den rechtlichen Rahmenbedingungen. 78

Soweit die Kosten- und Leistungsrechnung mehrere Rechnungszwecke zu erfüllen hat, bedeutet das auch die Verwendung mehrerer bzw. kombinierter Kostenrechnungssysteme sowie die Verwendung unterschiedlicher Wertansätze für die eingesetzten Produktionsfaktoren. 79 Dies gilt auch für die in Krankenhäusern anzuwendenden Kostenrechnungssysteme.

Da im Krankenhaus alle Kosten über die Kostenstellenrechnung geleitet werden, eine direkte Zuordnung von Kosten auf Kostenträger unter Umgehung der Kostenstellenrechnung also nicht vorgesehen ist, verzichtet die Teilkostenrechnung im Krankenhaus auf eine Verrechnung von Kosten innerhalb des Kostenstellensystems 80 . Das bedeutet

• Kostenträgerrechnung,

• Wirtschaftlichkeitskontrolle und

• Steuerung des betrieblichen Geschehens

erfolgen bei einer Teilkostenrechnung auf Basis der Kostenstelleneinzelkosten.

72Vgl. Haberstock, L. bearbeitet von Breithecker, V.: Kostenrechnung I, Berlin 2005, S. 172 und S. 177 ff. und Kap. III 3

73Vgl. Kilger, W.: Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, 13. Aufl., Wiesbaden 2012, S. 39f.

74Zu den Kosteneinflussgrößen Kap. IV 2.1.2

75 Kap. IV 3

76Hierzu und zu weiteren Kritikpunkten vgl. Hummel, S., Männel, W.: Kostenrechnung Bd. 2, 4. Aufl., Wiesbaden 1993, S. 42ff.

77Zur Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung vgl. insbesondere Riebel, P.: Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung, a. a. O., S. 35ff. und Hummel, S., Männel, W.: Kostenrechnung Bd. 2, a. a. O., S. 49ff.

78Vgl. Hummel, S., Männel, W.: Kostenrechnung Bd. 1, a. a. O., S. 45

79Vgl. Schweitzer M, Küpper H.-U.: Systeme der Kosten- und Erlösrechnung, a. a. O., S. 46ff.

80 Kap. IV 2.2.4

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