Henning Tappe - Öffentliches Finanzrecht

Erster Teil Staatliche Ebene: Bund und Länder› § 4 Staatliche Einnahmen› VI. Sonstige Abgaben

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Sozialversicherungsbeiträge bilden eine eigenständige Abgabenkategorie. Sie sind in erster Linie durch das Versicherungs-, das Äquivalenz-und das Solidaritätsprinzipgeprägt.[129] Sie folgen anderen Regeln als Beiträge ieS. Auch sog. versicherungsfremde Leistungen (dh Leistungen im Versorgungsfall, denen keine Beiträge gegenüberstehen, die vorzeitig bewilligt oder günstig berechnet werden) werden jedenfalls insoweit für verfassungsrechtlich zulässig erachtet, als die sog. Bundeszuschüsse aus allgemeinen Haushaltsmitteln den Aufwand für die Finanzierung der versicherungsfremden Leistungen übersteigen.[130]

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Da es keinen abschließenden Kanonzulässiger Abgabetypen gibt ( Rn 275), gibt es schließlich auch noch Abgaben, die weder Steuern noch Gebühren noch Beiträge noch Sonderabgaben sind.

[1]

Vgl BVerfG, 2 BvL 9/85, BVerfGE 78, 249 (266 f); 2 BvR 413/88, BVerfGE 93, 319 (342). Vgl ferner (der Sache nach) 2 BvL 9/98, BVerfGE 108, 1 (15 f).

[2]

Wernsmann , Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem, S. 479 f mwN.

[3]

Ausführlich Wernsmann , in: H/H/Sp, AO/FGO, § 3 AO Rn 53 mwN zum Streitstand.

[4]

BVerfG, 2 BvL 9/98, BVerfGE 108, 1 (15 f).

[5]

BVerfG, 2 BvL 51/69, BVerfGE 34, 52 (61); 1 BvL 18/93, BVerfGE 92, 91 (113); 2 BvL 9/98, BVerfGE 108, 1 (17); 2 BvL 1/01, BVerfGE 108, 186 (216).

[6]

Zutreffend die hM, etwa Selmer/Brodersen , DVBl 2000, 1153 (1164); Kube , Finanzgewalt in der Kompetenzordnung, S. 118.

[7]

Zuletzt BVerfG, 1 BvR 1675/16, NVwZ 2018, 1293 (1294 Rn 54): „kein abschließender Kanon zulässiger Abgabetypen“; zuvor grdl BVerfG, 2 BvL 9/85, BVerfGE 78, 249 (266) – Fehlbelegungsabgabe; 1 BvL 44/86, BVerfGE 81, 156 (186 f); 2 BvL 12/88, BVerfGE 82, 159 (181); 2 BvR 413/88, BVerfGE 93, 319 (345). Seitdem stRspr. Zustimmend etwa Müller-Franken , in: Berliner Kommentar zum GG, Art. 105 Rn 172.

[8]

Vgl BVerfG, 1 BvL 21/60, BVerfGE 12, 45 (53); Heun , in: Dreier, GG, Art. 105 Rn 12.

[9]

BVerfG, 1 BvR 1675/16, NVwZ 2018, 1293 (1294 Rn 53) mwN; Wernsmann , in: H/H/Sp, AO/FGO, § 3 AO Rn 35, 37.

[10]

Waldhoff , in: Isensee/Kirchhof, HdbStR V, § 116 Rn 85.

[11]

BVerfG, 1 BvR 78/56, BVerfGE 16, 147 (161); vgl Stern , Staatsrecht II, S. 1105.

[12]

Vgl zu diesem Grundsatz BVerfG, 2 BvL 9/98, BVerfGE 108, 1 (20).

[13]

BVerwG, 9 C 8/13, BVerwGE 150, 225 Rn 22 ff mwN.

[14]

BVerfG, 2 BvL 19/83, BVerfGE 67, 256 (283).

[15]

BVerfG, 1 PBv 2/52, BVerfGE 3, 407 (435 f); BFH, VI R 268/80, BStBl II 1983, 489 (490); Stern , Staatsrecht II, S. 1100.

[16]

Näher Wernsmann , Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem, S. 426–452.

[17]

Zutreffend Jahndorf , Finanzverfassungsrechtliche Grundlagen der Staatsfinanzierung, S. 20.

[18]

BVerfG, 2 BvL 1/99, BVerfGE 108, 186 (213); Wernsmann , in: H/H/Sp, AO/FGO, § 3 AO Rn 142 mwN.

[19]

Vogel/Waldhoff , in: Bonner Kommentar GG, Vorb. zu Art. 104a–115 Rn 382.

[20]

P. Kirchhof , in: Isensee/Kirchhof, HdbStR V, § 119 Rn 17.

[21]

Ebenso BVerfG, 1 BvR 668/10, BVerfGE 137, 1 (17 Rn 41).

[22]

Ebenso BFH, II R 58/93, BStBl II 1995, 438 (443); Drüen , in: Tipke/Kruse, AO/FGO, § 3 AO Rn 32; unscharf BVerfG, 2 BvR 1493/89, BVerfGE 84, 239 (271).

[23]

BVerfG, 2 BvL 37/91, BVerfGE 93, 121.

[24]

Es stellt sich nunmehr die Frage, ob dem Bund noch die Gesetzgebungskompetenz aus Art. 105 Abs. 2 Alt. 2 GG iVm Art. 72 Abs. 2 GG für eine grundlegende Neukonzeption zukommt. Eine solche könnte jedenfalls nicht mehr auf Art. 125a Abs. 2 GG gestützt werden; für das bisherige Recht konnte BVerfG, 1 BvL 11/14, Rn 82 ff, offen lassen, ob die Voraussetzungen des Art. 72 Abs. 2 GG nF vorliegen.

[25]

BVerfG, 2 BvL 8/61, BVerfGE 16, 64 (74); 2 BvR 154/74, BVerfGE 49, 343 (354); 2 BvR 1275/79, BVerfGE 65, 325 (346); 1 BvR 1232/00, BVerfGE 114, 316 (334); 1 BvL 8/05, BVerfGE 123, 1 (15); BVerwG, 9 C 1/01, BVerwGE 115, 165 (168). Diese Definition ist freilich insofern unscharf, als der Gesetzgeber die Aufwandsteuer auch als indirekte Steuer konzipieren kann; so auch BVerfG, 1 BvL 8/05, BVerfGE 123, 1 (16). Bei indirekten Steuern fallen derjenige, der die Steuer schuldet, und derjenige, der die Steuer nach dem Sinn und Zweck des Gesetzes wirtschaftlich tragen soll, auseinander; sie sind auf Abwälzung angelegt; vgl BVerfG, 1 BvL 8/05, BVerfGE 123, 1 (22 f).

[26]

P. Kirchhof , in: Isensee/Kirchhof, HdbStR V, § 118 Rn 240. AA BFH, II R 179/71, BFHE 110, 213 (215, 217). – An der materiellen, rein steuersystematischen Klassifizierung kann auch nichts ändern, dass der verfassungsändernde Gesetzgeber des Jahres 2009 von der Kfz-Steuer und „sonstigen“ auf motorisierte Verkehrsmittel bezogenen Verkehrssteuern spricht.

[27]

BVerfG, 2 BvR 1275/79, BVerfGE 65, 325 (349); 2 BvR 1991/95, BVerfGE 98, 106 (124).

[28]

Vgl BVerfG, 2 BvR 1275/79, BVerfGE 65, 325 (349 f).

[29]

Vgl zB Heun , in: Dreier, GG, Art. 105 Rn 40; R. Schenke , in: Sodan, GG, Art. 105 Rn 18.

[30]

Vgl Müller-Franken , in: Berliner Kommentar GG, Art. 105 Rn 234.

[31]

Näher BVerfG, 2 BvR 824/74, BVerfGE 40, 56 (59 ff).

[32]

BVerfG, 2 BvR 824/74, BVerfGE 40, 56 (63 f); 2 BvR 1275/79, BVerfGE 65, 325 (351); 2 BvR 1991/95, BVerfGE 98, 106 (125).

[33]

Henneke , in: Schmidt-Bleibtreu/Hofmann/Hopfauf, GG, Art. 105 Rn 36; Heun , in: Dreier, GG, Art. 105 Rn 41 mwN.

[34]

Zu den Anforderungen BVerfG, 1 BvL 21/12, BVerfGE 138, 136 (176 ff Rn 107 ff) mwN.

[35]

Für die örtlichen Verbrauch- und Aufwandsteuern, die gem. Art. 106 Abs. 6 Satz 1 GG den Gemeinden bzw Gemeindeverbänden zufließen, ist die Gesetzgebungskompetenz des Bundes ohnehin nach Art. 105 Abs. 2a Satz 1 GG ausgeschlossen.

[36]

BVerfG, 1 BvR 1748/99, BVerfGE 110, 274 (295).

[37]

BVerfG, 2 BvL 6/13, BVerfGE 145, 171 (215 Rn 123); zust. zB Ludwigs , NVwZ 2017, 1509 (1512 f); krit zB Tappe , EurUP 2017, 186; Wernsmann , JZ 2017, 954 (956 f). Zu deren unionsrechtlicher Zulässigkeit EuGH, C-5/14, Rn 40 ff.

[38]

BVerfG, 2 BvL 6/13, BVerfGE 145, 171 (194 Rn 71); BFH, VII R 60/83, BFHE 141, 369 (372); Heintzen , in: v. Münch/Kunig, GG, Art. 105 Rn 45 f; Müller-Franken , in: Berliner Kommentar GG, Art. 105 Rn 206; Siekmann , in: Sachs, GG, Art. 105 Rn 49 f; Stern , Staatsrecht II, S. 1118 ff; Vogel/Waldhoff , in: Bonner Kommentar GG, Vorb. zu Art. 104a–115 Rn 519; Wernsmann , Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem, S. 324 ff. Für ein unbegrenztes Steuererfindungsrecht hingegen Selmer , Steuerinterventionismus und Verfassungsrecht, S. 144; Heun , in: Dreier, GG, Art. 106 Rn 14; Jarass , Nichtsteuerliche Abgaben und lenkende Steuern unter dem Grundgesetz, S. 16 ff; Osterloh , NVwZ 1991, 823 (827 f); Söhn , in: FS Stern, 1997, S. 587 (599 ff); Wendt , in: Isensee/Kirchhof, HdbStR VI, § 139 Rn 29 f.

[39]

BVerfG, 2 BvG 1/01, BVerfGE 105, 185 (193 f); 2 BvL 9/98, BVerfGE 108, 1 (14).

[40]

BVerfG, 2 BvG 1/01, BVerfGE 105, 185 (193 f).