Markus Brinkmann - Tax Compliance

46

In diesem, für Unternehmensverantwortliche und Steuerabteilungsleiter herausfordernden Umfeld hat sich das Bundesfinanzministerium der Finanzen mit einer Änderung/Ergänzung des Anwendungserlasses zu § 153 AO erstmals zur Bedeutung eines innerbetrieblichen Kontrollsystems (auch Tax Compliance Managementsystem) für Unternehmen, deren Organe und ihrer Mitarbeiter geäußert und damit einen normativen Anknüpfungspunkt für die Bedeutung eines solchen Systems bei der Beurteilung der strafrechtlichen Vorwerfbarkeit von objektiv feststellbaren Verletzungen steuerliche Pflichten gesetzt.

47

Die Verwaltungsanweisung enthält jedoch keine Hinweise zur konkreten Ausgestaltung eines solchen Systems mit Indizwirkung. Somit verbleibt eine Rechtsunsicherheit, da dem Steuerpflichtigen selbst die Ausgestaltung eines solchen Tax Compliance-Managementsystems überlassen wird und es andererseits den jeweils zuständigen Amtsträgern obliegt festzustellen, ob das eingerichtete Tax Compliance Managementsystem im konkreten Einzelfall als ausreichend zu beurteilen ist.[96]

Teil 1 Tax Compliance und Unternehmen› 1. Kapitel Definition und Zwecksetzung› III. Ausblick

48

Bedurfte es trotz der allgemeinen Rechtsentwicklung auf dem Gebiet der Compliance noch eines zusätzlichen Anstoßes für die Erkenntnis, dass die steuerliche Compliance im Rahmen der Corporate Compliance einen hohen Stellenwert einnehmen muss, so ist dieser in der vorgenannten Verlautbarung des BMF nun gegeben. Doch mit der Erkenntnis allein ist noch nicht viel gewonnen. Oft genug fehlt in Unternehmen noch der notwendige systematische Ansatz: Die Bemühungen richten sich lediglich auf ausgewählte Steuerrisiken, denen durch vorbeugende Maßnahmen versucht wird zu begegnen. Es bedarf jedoch eines umfassenden Tax Compliance Managementsystems, um den regulatorischen Anforderungen angemessen zu begegnen und um die strategische Herausforderung der Vermeidung von entsprechenden Haftungs- und Strafrisiken zu meistern.

49

Die nachfolgenden Kapitel zeigen Grundsätze auf, auf die bei der Ausgestaltung eines unternehmensindividuellen Tax Compliance-Managementsystems zurückgegriffen werden kann. In den verschiedenen Beiträgen werden zudem wesentliche steuerliche Risikofelder betrachtet und jeweils dargestellt, welche besonderen Herausforderungen an die Erfüllung der steuerlichen Pflichten bestehen und wie diesen im Einzelfall sinnvoll begegnet werden kann.

[1]

Vgl. PONS Großwörterbuch Englisch, 2001.

[2]

Vgl. z.B. Schäfer-Wirtschaftswörterbuch Englisch, 2004 oder PONS Großwörterbuch Englisch, 2001.

[3]

Vgl. Betteridge Cassellʼs German Dictionary, 1978; Hamblock/Wessels Großwörterbuch Wirtschaftsenglisch Englisch-Deutsch, 2006.

[4]

Vgl. www.duden.de/rechtschreibung/Compliance, Stand 3.8.2017.

[5]

Vgl. Szesny / Kuthe /Kuthe/Szesny 1. Kap. Rn. 7.

[6]

Vgl. Dieners /Lembeck Kap. 1 Rn. 1.

[7]

Vgl. Eufinger CCZ 2012, 21, 22.

[8]

Vgl. Eufinger CCZ 2012, 21.

[9]

Vgl. Buff S. 10 ff.

[10]

Vgl. zu den gesetzlichen Grundlagen das 2. Kap.

[11]

Vgl. Früh CCZ 2010, 121.

[12]

Vgl. Dietl /Lorenz Wörterbuch – Recht, Wirtschaft & Politik.

[13]

Vgl. Accounting & Tax Dictionary, Woywode, 2000.

[14]

Vgl. Inderst/Bannenberg/ Poppe 1. Kap. Rn. 1.

[15]

Vgl. Streck/Mack/ Schwedhelm Kap. 1 Rn. 1.

[16]

Vgl. Jäger/Rödl /Campos Nave S. 17.

[17]

Vgl. Creifelds Rechtswörterbuch, 2014.

[18]

Vgl. Creifelds Rechtswörterbuch, 2014.

[19]

Vgl. Inderst/Bannenberg/ Poppe 1. Kap. Rn. 2.

[20]

Vgl. zu den gesetzlichen Grundlagen das 2. Kap.

[21]

Vgl. Moosmayer NJW 2012, 3013.

[22]

Verantwortungsvolles Handeln in diesem Sinne umfasst nicht nur gesetzestreues Handeln, sondern auch eine angemessene Berücksichtigung moralischer Normen.

[23]

Vgl. Moosmayer NJW 2012, 3013.

[24]

Vgl. Hüffer / Schneider ZIP 2010, 55.

[25]

Vgl. Streck/Mack/ Schwedhelm Kap. 1 Rn. 3.

[26]

Vgl. Streck/Mack/ Schwedhelm Kap. 1 Rn. 3.

[27]

Vgl. Hamblock / Wessels Großwörterbuch Wirtschaftsenglisch Englisch-Deutsch, 2006.

[28]

Grützner/ Jakob S. 48.

[29]

Vgl. Geuenich / Kiesel BB 2012, 155.

[30]

Gemeint sein können selbstverständlich nur diejenigen Rechtsnormen, welches für das Unternehmen relevant sind, vgl. Streck/Mack/ Schwedhelm Kap. 1 Rn. 3.

[31]

Vgl. Jäger/Rödl/ Campos Nave S. 25.

[32]

Vgl. Moosmayer S. 1.

[33]

Vgl. Jäger/Rödl/ Campos Nave S. 17.

[34]

Vgl. Brauer/Steffen/Biermann/ Schuler S. 17.

[35]

Vgl. Brauer/Steffen/Biermann/ Schuler S. 17.

[36]

Vgl. Brauer/Steffen/Biermann/ Schuler S. 18.

[37]

Vgl. dazu eingehend Kap. 3.

[38]

PONS Großwörterbuch Englisch, 2001.

[39]

PONS Großwörterbuch Englisch, 2001 oder Duden Oxford Standartwörterbuch Englisch, 1999.

[40]

Vgl. Hamblock / Wessels Großwörterbuch Wirtschaftsenglisch Englisch-Deutsch, 2006.

[41]

Vgl. Roman/Bader/ Byrd Dictionary of Legal and Commercial Terms, 2010.

[42]

Vgl. Rogge BB 2014, 664.

[43]

Vgl. Hamblock / Wessels Großwörterbuch; Wirtschaftsenglisch Englisch-Deutsch, 2006.

[44]

Vgl. Inderst/Bannenberg/Poppe/ Demuth/Kaiser /Eberhard 5. Kap. Rn. 600 ff.

[45]

S. auch Creifelds Rechtswörterbuch 2001.

[46]

Vgl. Koenig Abgabenordnung § 3 Rn. 11.

[47]

In gleicher Weise abgrenzend Streck /Mack/ Schwedhelm Kap. 1 und Hauschka/Moosmayer/Lösler/ Besch/Starck § 33 Rn. 3.

[48]

Vgl. Streck/Mack/Schwedhelm /Olgemöller Kap. 2 Rn. 247.

[49]

Vgl. Geunich/Kiesel BB 2012, 155 oder Streck/Mack/Schwedhelm /Olgemöller Kap. 2 Rn. 177 ff.

[50]

Zum steuerrechtlichen Pflichtengefüge vgl. Aufzählung bei Kamp Steuercontrolling im internationalen Konzern 2011 S. 13; zu den besonderes relevanten Bereichen des Sozialabgabenrechts vgl. Streck/Mack/Schwedhelm /Olgemöller Kap. 2 Rn. 232 ff.

[51]

Eingehender zu diesem Begriff Gersbacher Konzernsteuerquote – Performance Messung von Steuerabteilungen und die damit verbundenen Anforderungen 2011 S. 180 ff.

[52]

Im Rechnungslegungssystem der IFRS sind dies insb. IAS 12 und IAS 37, innerhalb der US-GAAP befasst sich ASC 740 mit Steuern (insb. ASC 740.10.50) und als deutsche handelsrechtliche Norm ist § 274 HGB zu nennen.

[53]

Vgl. Risse / Große-Allermann Ubg 2010, 629, 632.

[54]

Wohl in diesem Sinne verknüpfen Wecker/van Laack/Künstler /Seidel S. 243, die sich aus dem Sarbanes-Oxley Act, Section 404, ergebenden Pflichten mit dem Begriff der Tax Compliance und definieren diesen als „internes Kontrollsystem zur Sicherstellung einer effektiven Finanzberichterstattung im Steuerbereich von Unternehmen“.

[55]

Grützner /Jakob S. 167.

[56]

Vgl. Inderst/Bannenberg/Poppe/ Demuth/Kaiser /Eberhard 5. Kap. Rn. 600.

[57]

Geuenich/Kiesel BB 2012, 155.

[58]

Vgl. Streck/Mack/ Schwedhelm Kap. 1 Rn. 4.