Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Прямые же расходы при исчислении налога на прибыль учитываются по-другому.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Таким образом, если предприятие применяет способ учета таких расходов без включения их в стоимость товаров, то списание расходов по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров сразу на счета затрат в бухгалтерском учете не приводит к уменьшению налога на прибыль на всю сумму списанных расходов в налоговом учете.

Списание расходов в налоговом учете будет производиться согласно расчету только в части расходов, относящихся к реализованным товарам.

То есть предприятие должно оценить выгодность для себя того или иного способа отражения затрат по заготовке и доставке товаров.

ПРИМЕР

В I квартале 2007 года ООО «Апекс» и ООО «Центральный Универмаг» приобрели партии товаров на сумму 200 000 руб. без НДС. Расходы по доставке товаров до баз предприятий составили одинаковую сумму 20 000 руб. без НДС.

При этом ООО «Апекс» затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включает в состав расходов на продажу, а ООО «Центральный Универмаг» включает в стоимость товара.

Для упрощения примера предположим, что предприятия были организованы в I квартале и другого товара и другой реализации, кроме как поступившего товара, у этих предприятий не было.

На конец квартала у ООО «Апекс» и ООО «Центральный Универмаг» осталось непроданным 50 % поступивших товаров. Размер наценки предприятий составляет 35 % и 22,73 % соответственно, так как по данному виду товара сложилась единая рыночная продажная цена без НДС 270 000 руб.

В учете ООО «Апекс»:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – оприходованы товары в ценах поставщика;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – отражены расходы по доставке товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 220 000 руб. – оплачены поставщикам приобретенные товары и расходы по доставке.

Однако по концу месяца ООО «Апекс» следует составить расчет, по которому надо определить прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (предположим, что остатков прямых расходов на начало месяца в ООО «Апекс» не было):

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

С учетом нулевого начального сальдо она равна прямым расходам за месяц, то есть 20 000 руб.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца.

Суммовой остаток товара на конец периода: (200 000 руб. Ч 50 %): 100 % = = 100 000 руб.

Соответственно реализовано товара на сумму 200 000 руб. – 100 000 руб. = = 100 000 руб.

Общая сумма реализованных товаров и остатка товара на конец месяца составляет 200 000 руб.

3. Средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к сумме товаров.

(20 000 руб.: 200 000 руб.) Ч 100 % = 10 %.

4. Умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.

(100 000 руб. Ч 10,00 %): 100 % = 10 000 руб.

Соответственно расходы по доставке, относящиеся к реализованным товарам, составляют:

20 000 руб. – 10 000 руб. = 10 000 руб.

Но и в бухгалтерском учете вовсе не обязательно списывать со счета 44 всю сумму транспортных расходов, создавая тем самым разницы между данными налогового и бухгалтерского учета. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов накапливаемые по дебету счета 44 суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Частичное списание применяется, в частности, в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность по расходам на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Показатели реализации и налоговые обязательства ООО «Апекс» по осуществленной реализации составят:

135 000 руб. – 10 000 руб. – 100 000 руб. = 25 000 руб.,

где 135 000 руб. – продажная цена реализованных товаров без НДС (100 000 руб. Ч 1,35),

100 000 руб. – покупная цена реализованных товаров без НДС, 10 000 руб. – сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 25 000 руб.