Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Различий в отражении краткосрочных займов по общепринятой форме бухгалтерского учета у малого предприятия нет.

Учет готовой продукции и товаров, отражаемых согласно Плану счетов соответственно на активных счетах 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары», ведется малым предприятием на счете 41 «Товары».

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, в том числе и активы, предназначенные для продажи.

Более того, товары напрямую названы частью материально-производственных запасов. Следовательно, для установления информации в бухгалтерском учете о товарах организации можно и нужно воспользоваться ПБУ 5/01.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

ПРИМЕР

Торговое предприятие произвело закуп партии товара. При этом поставщику было уплачено 123 900 руб., в том числе НДС 18 900 руб.

Стоимость услуг по доставке данной партии товаров составила 1 200 руб. без НДС.

В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 105 000 руб. – оприходованы товары в ценах поставщика;

ДЕБЕТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам и услугам» КРЕДИТ 60

– 18 900 руб. – выделен НДС по приобретенным товарам на основании предоставленного поставщиком счета-фактуры;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 123 900 руб. – произведена оплата поставщику за приобретенные товары;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам и услугам»

– 18 900 руб. – оплаченный НДС по приобретенным товарам отнесен на вычет при расчетах с бюджетом;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 1 200 руб. – отражены расходы по доставке данных товаров;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 200 руб. – произведена оплата доставки товаров.

Расходы по доставке товаров являются значительной составной частью затрат у многих предприятий. Поэтому о порядке их отражения стоит рассказать поподробнее.

Эти расходы могут быть включены в фактическую себестоимость приобретаемых товарных ценностей, а у организаций, осуществляющих торговую деятельность, могут быть включены и в состав расходов на продажу.

При этом выбранный предприятием способ списания транспортных расходов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия.

ПРИМЕР

Выписка из приказа об учетной политике предприятия:

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в цену приобретения этих товаров пропорционально их стоимости.

При этом надо помнить, что первоначальная стоимость товаров, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, может различаться.

Так, в частности расхождения могут возникать именно по расходам на доставку товаров. Порядок учета расходов по торговым операциям в целях исчисления налога на прибыль в этом случае регулируется статьей 320 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с этой статьей расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.