Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

• в следующем налоговом периоде продавал основное средство, честно учитывая вырученные деньги как доходы.

Скорее всего, доходы от продажи окажутся меньше, чем расходы на приобретение основного средства, поскольку в промежутке между покупкой и продажей основное средство становится подержанным. В результате налоговая база будет уменьшена.

Меры предусмотрены для ситуации, когда хотя бы в один из налоговых периодов, в которых эксплуатировалось проданное основное средство, применялась УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

При продаже основного средства налогоплательщик должен определить нормативный срок его полезного использования. Для этого он должен установить амортизационную группу, к которой относится основное средство по правилам исчисления налога на прибыль организаций.

Если выяснится, что срок полезного использования основного средства составляет до 15 лет включительно, то меры будут приниматься только в случае его продажи до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение или создание. А если срок полезного использования превышает 15 лет, меры будут приниматься в случае продажи до истечения 10 лет с момента учета расходов на его приобретение или создание.

Меры заключаются в следующем. Если при продаже основного средства нарушены указанные сроки, то следует пересчитать налоговую базу за все налоговые периоды, в которых эксплуатировалось основное средство и в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При пересчете стоимость основного средства должна списываться как расходы на амортизацию по правилам, принятым для налога на прибыль организаций.

После этого следует доплатить налог за налоговые периоды с пересчитанной налоговой базой и заплатить пени за просрочку платежа.

Подобный пересчет довольно сложен технически, а описанные меры кажутся чрезмерно финансово жесткими. Если основное средство продает налогоплательщик, использующий общий режим налогообложения, то остаточную стоимость основного средства он сможет признать расходами. Но если налогоплательщик применяет УСН, такая возможность отсутствует.

Таким образом, по возможности целесообразно воздерживаться от продажи основных средств до истечения указанных выше сроков, если в период их эксплуатации налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если все же возникнет необходимость продать дорогие основные средства, можно перейти на общий режим налогообложения.

Рассмотрим особенности налогового учета при переходе УСН на другие налоговые режимы и обратно, а также при изменении объекта налогообложения УСН.

Рассмотрим особенности признания доходов и расходов, когда налогоплательщик переходит с УСН на другой налоговый режим или обратно.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает учет доходов и расходов кассовым методом, который также называется методом по оплате. Кассовый метод признания доходов и расходов также используется при общем режиме налогообложения индивидуального предпринимателя. Кассовый метод используют следующие специальные налоговые режимы.

• патентная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

То есть при переходах в рамках указанных налоговых режимов метод признания доходов и расходов не изменяется. Соответственно, проблем с признанием доходов и расходов не возникает: когда были переданы деньги, тогда и признаются соответствующие доходы или расходы.

Учетные проблемы возникают, если при изменении налогового режима меняется метод признания доходов и расходов. Это ситуация, когда организация переходит с УСН на общий режим налогообложения (или наоборот).

При общем режиме налогообложения для организаций, как правило, доходы и расходы признаются методом начисления, который также называется методом по отгрузке.