Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Рассмотрим особенности учета основных средств, когда налогоплательщик переходит на УСН с другого налогового режима (и наоборот) или когда он меняет объект налогообложения в рамках УСН.

Сначала рассмотрим случаи перехода с других налоговых режимов на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Здесь же рассмотрим замену объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если применяется УСН.

Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с патентной системы налогообложения, при которой затраты на приобретение или создание основных средств не учитывались, то с началом применения УСН эти затраты нельзя будет включить в расходы. Данное правило также распространяется на ситуацию, когда налогоплательщик, применяющий УСН, меняет объект налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Казалось бы, предельно просто и логично. При прежнем налоговом режиме или объекте налогообложения никакого учета основных средств не было, поэтому найти эти данные для нового налогового режима или объекта налогообложения может быть затруднительно. В этой ситуации Налоговый кодексоберегает налогоплательщика от лишних хлопот.

Но при этом Налоговый кодекслишает налогоплательщика возможности «раздуть» свои расходы при новом режиме налогообложения. Поэтому если у налогоплательщика имеются дорогие основные средства, может быть целесообразным воспользоваться, например, следующей альтернативой:

• закрыть старый бизнес;

• учредить новую организацию, подав уведомление о применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;

• при этом внести имущество, оставшееся от старого бизнеса, в уставный фонд новой организации.

Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с налогового режима, где затраты на приобретение и создание основных средств учитывались, но были включены в расходы не полностью, то часть затрат, оставшуюся не включенной, можно будет включить в расходы в период применения УСН. Речь идет о переходе со следующих налоговых режимов:

• общий режим налогообложения для организаций;

• общий режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей;

• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН).

Также можно включить в расходы затраты на приобретение и создание основных средств, если ранее применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Только в этом случае следует использовать данные бухгалтерского учета, поскольку при применении ЕНВД налоговый учет не ведется.

Однако нельзя будет зарегистрировать расходы в течение одного налогового периода, как это делается в ситуации, когда основные средства приобретаются или создаются в период применения УСН. Стоимость основных средств придется включать в расходы в течение нескольких лет.

Чтобы определить срок включения затрат на основные средства в расходы, сначала нужно определить срок полезного использования основного средства по правилам, действующим при исчислении налога на прибыль организаций, выяснив, к какой амортизационной группе оно относится. Если срок полезного использования основного средства составит до трех лет включительно, то остаточная стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от трех до 15 лет включительно, то остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет. Причем в первый год списывается 50 %, во второй – 30 %, в третий год – 20 % остаточной стоимости. Если срок полезного использования превышает 15 лет, остаточная стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения УСН. Во всех случаях в течение каждого года остаточная стоимость списывается на расходы поквартально равными долями.