Иннокентий Водопьянов - Управленческий и производственный учет на промышленных предприятиях. 2-е издание. Учебное пособие

Пример.Фермер имеет 10 га земли, на которой выращиваются зерновые. Допустим, он не занимался культивацией почвы и получил урожай 10 центнеров с гектара. Он обработал землю один раз и получил урожай до 20 ц/га. Вторая обработка повысила урожай до 24 ц/га. Дальнейшая обработка почвы принесет лишь очень малую и даже нулевую прибавку к урожаю. Последующие обработки вносят все меньший и меньший вклад в продуктивность земли. Если бы дело обстояло иначе, то мировые потребности в зерне мог бы удовлетворить этот фермер, имея 10 га земли.

Характер изменения переменных издержек в зависимости от роста объема выпуска продукции имеет определенную последовательность.

Вначале, в период освоения выпуска новой продукции, когда технологический процесс не отлажен, а потери от брака значительны, переменные издержки растут очень быстро. По мере увеличения выпуска продукции и освоения технологии производства начинает сказываться фактор экономии за счет масштабов производства, и темпы роста переменных издержек становятся более медленными, чем темпы расширения производства. Принято считать, что на данном этапе рост переменных издержек пропорционален росту объема производства (прямая линия). Этот этап обычно рассматривается в научно-технической литературе. В дальнейшем в соответствии с законом убывающей отдачи все большее и большее количество дополнительных переменных ресурсов придется использовать для производства каждой последующей единицы продукции. Соответственно сумма переменных издержек будет увеличиваться нарастающими темпами, превышающими темпы роста производства.

Переменные издержки характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные издержки) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные издержки имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные издержки на единицу продукции – величина постоянная.

Для характеристики переменных издержек в производственном учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования издержек. ( К ри). Он характеризует соотношения между темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

где И п– темпы роста переменных издержек, %;

Х – темпы роста деловой активности предприятия, %.

Пример.Стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 10%. В этом случае:

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования издержек свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностями переменных издержек являются пропорциональные, регрессивные и прогрессивные издержки.

Пропорциональные – издержки увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность.

Пример.При увеличении объема производства на 5% переменные издержки возросли также на 5%. Тогда:

Следовательно, К ри= 1 характеризует переменные издержки как пропорциональные.

Регрессивные – темпы роста переменных издержек отстают от темпов роста деловой активности.

Допустим, при темпе роста объема производства на 10% переменные издержки увеличились лишь на 5%. Тогда:

Итак, случай, когда 0 < К ри< 1, свидетельствует о том, что переменные издержки являются регрессивными.

Прогрессивные — переменные издержки растут быстрее роста деловой активности предприятия.

Допустим, рост объема производства на 5% сопровождается увеличением переменных издержек на 10%. Тогда:

Следовательно, при К ри> 1 переменные издержки являются прогрессивными. Динамика пропорциональных, регрессивных и прогрессивных издержек приведена на рис. 11.

Рис. 11. Динамика пропорциональных ( а ), регрессивных ( б ) и прогрессивных ( в ) переменных издержек

В реальной жизни относительно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними издержки с точки зрения содержания значительно сложнее. Поэтому в отечественной практике их принято называть условно-постоянными и условно-переменными. Они содержат как постоянные, так и переменные компоненты. К примеру, оплата за пользование телефоном состоит из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных переговоров (переменная часть).