Татьяна Сергеева - Новый порядок расчета и выплаты больничных

Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности за январь – 750 руб./дн. (15 000 руб.: 20 дн.).

Фактический размер дневного пособия превышает его максимальный размер, значит, общество должно оплатить 10 дней временной нетрудоспособности в феврале 2006 г. исходя из максимального размера дневного пособия.

За счет средств ФСС России общество должно выплатить пособие по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ (800 руб.) за полный календарный месяц, а остальную часть – за счет собственных средств.

Сумма выплаты по больничному листку за февраль 2006 г. составит 7500 руб. (750 руб./дн. х 10 дн.), в т.ч. за счет средств:

– ФСС России – 400 руб. (800 руб.: 20 дн. х 10 дн.);

– собственных – 7100 руб. (750 руб./дн. х 10 дн. – 400 руб.).

В коллективном договоре зафиксировано, что работодатель обязан в случае временной нетрудоспособности работников или в случае беременности и родов помимо пособия выплатить доплату до фактического заработка.

Сумма доплаты составит:

7500 руб. (330 000 руб.: 220 дн. х 10 дн. – 7500 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Гроздь» должны быть сделаны такие записи:

Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию»– К 70 – 400 руб. – отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;

Д 26 – К 70 – 7100 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;

Д 26 – К 70 – 7500 руб. – начислена доплата до фактического заработка сотрудника;

Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. [(400 руб. + 7100 руб. + 7500 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;

Д 70 – К 50 – 13 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности и доплата до фактического заработка после удержания НДФЛ.

При расчете ЕНВД за I квартал 2006 г. общество вправе уменьшить сумму налога на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за тот же период, в размере 7100 руб.

Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.

Пример. Используем условия предыдущего примера. Предположим, что в регионе, где осуществляет деятельность ООО « Гроздь», не введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

С 1 января 2006 г. ООО «Гроздь» перешло на упрощенную систему налогообложения.

В связи с болезнью сотрудника с 13 по 26 февраля ему было выплачено:

– пособие по временной нетрудоспособности в размере 7500 руб., в т.ч. за счет средств ФСС России – 400 руб.; за счет собственных средств общества – 7100 руб.;

– доплата до фактического заработка в размере 7500руб.

Вариант 1.В качестве объекта налогообложения общество выбрало доходы. В этом случае оно может уменьшить единый налог за I квартал 2006 г. на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет собственных средств (7100 руб.). Сумма доплаты до фактического заработка при расчете единого налога не учитывается.

Вариант 2.В качестве объекта налогообложения общество использует разницу между доходами и расходами. В этой ситуации оно может включить в состав расходов на оплату труда сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет собственных средств (7100 руб.), а также доплату до фактического заработка (7500 руб.).