Татьяна Сергеева - Новый порядок расчета и выплаты больничных

Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в Приложении № 3 к Письму № 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности частично – за счет средств соцстраха, а остальную часть – за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.

Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сотрудник Иванов И.И., имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 29 августа по 2 сентября 2005 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре – 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб. В августе 2005 г. – 23 рабочих дня, в сентябре 2005 г. – 22.

Рассчитаем часть пособия, приходящегося на август:

1000 руб. х 3 дня = 3000 руб.

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб.:

12 480 руб.: 23 дня х 3 дня = 1627,83 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за август должна быть произведена в сумме 1627,83 руб.

Пособие исходя из МРОТ составит 93,91 руб. (720/23 х 3). Таким образом, за счет средств ФСС РФ будет оплачено за август – 93,91 руб., за счет средств организации – 1533,92 руб.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения 1533,92 руб. (1627,83 – 93,91).

Теперь определим часть пособия, приходящуюся на сентябрь. Размер пособия, фактически возмещаемого за счет средств ФСС РФ, составит:

800 руб.: 22 дня х 2 дня = 72,73 руб. (в сентябре МРОТ – 800 руб.).

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб. в месяц:

12 480 руб.: 22 дня х 2 дня = 1134,55 руб.

Общий размер пособия за сентябрь:

1000 руб. х 2 дня = 2000 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за сентябрь должна быть произведена в сумме 1134,55 руб.

За счет средств ФСС РФ выплачивается 72,73 руб., за счет организации – 1061,82 руб.

Поскольку общий размер пособия превышает пособие, исчисленное исходя из максимального размера, работнику должно быть выплачено всего 2762,38 руб., из них 166,64 руб. (93,91 + 72,73) выплачивается за счет средств ФСС РФ, а 2595,74 руб. (1533,92 + 1061,82) – за счет средств организации. Эта сумма (2595,74 руб.) включается в состав расходов в том периоде, когда пособие будет фактически выплачено по п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация применяет УСН с объектом налогообложения – «доходы».

Пример. Расчет суммы начисления в данном случае не изменится. Предположим, по окончании III квартала 2005 г. у организации налогооблагаемые доходы составили 3 500 000 руб., а сумма исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование – 121 000 руб. Кроме Иванова И.И. организация пособие по временной нетрудоспособности в 2005 г. никому не выплачивала.

Сумма исчисленного единого налога за 9 месяцев 2005 г. – 210 000 руб. (3 500 000 руб. х 6%). Она может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% (210 000 руб. х 50% = 105 000 руб.). Поскольку фактические взносы составили 121 000 руб., то сумму единого налога можно уменьшить только на 105 000 руб. Кроме того, эта сумма уменьшится на сумму выплаченного за счет средств организации в 2005 г. пособия по временной нетрудоспособности, т.е. 2595,74 руб.