Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

ПРИМЕР

Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 %.

На балансе ООО «Юность» находится следующее имущество:

Из него облагаемыми будут только основные средства:

Из приведенного сопоставления наглядно видно, что законодатель пошел по пути снижения налогового бремени предприятий.

Если бы действие примера происходило в 2003 году и в облагаемую базу входила только стоимость основных средств организации, то среднегодовая стоимость имущества организации за 1 квартал и налог на имущество, исходя из ставки 2,2 %, составили бы:

Но так как с 1 января 2004 года порядок расчета изменился, то среднегодовая стоимость имущества организации за 1 квартал и налог на имущество будут составлять другие значения.

Чтобы их получить, первоначально придется рассчитать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца:

Среднегодовая стоимость имущества и налог на имущество будут равны:

Если бы расчет осуществлялся за налоговый период, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определялась как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Но сейчас расчет осуществляется за I квартал 2004 года, то есть за отчетный, а не за налоговый период.

Поэтому речь может идти об исчислении авансовых платежей по налогу.

А сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

То есть авансовый платеж за I квартал 2004 года составит:

367 руб.: 4 = 92 руб.

Мы видим, что в результате изменения порядка расчета налога на имущество сумма налога, подлежащая к уплате за отчетные периоды, значительно возросла. Рост составит 161,4 % (92 руб.: 57 руб.).

Сумма начисленного налога на имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах учета финансовых результатов:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 92 руб. – начислен налог на имущество за I квартал 2004 года

При применении общепринятой формы бухгалтерского учета начисление налога на имущество было бы отражено так:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 92 руб. – начислен налог на имущество за I квартал 2004 года

При этом счет 91 ежемесячно следует закрывать в дебет (убыток) или кредит (прибыль) счета 99 «Прибыли и убытки».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

– 842 руб. (750 + 92) – по окончании отчетного периода счет 91 закрыт.

Налог на прибыль

Порядок и особенности исчисления налога на прибыль организаций определяются согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Еще раз напомним: чтобы правильно исчислить налогооблагаемую базу по налогу, налогоплательщик должен вести учет, который бы позволял формировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. А также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

А вот выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, малым предприятиям, к счастью, не нужно.