Владимир Морыженков - Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит

Сам процесс аудита/проверки (в самом общем виде) представляет собой изучение деятельности проверяемого объекта на предмет соответствия/ сравнения с каким-либо критерием с последующим выводом/ заключением о соответствии или несоответствии, включая возможные рекомендации для исправления несоответствий.

Формирование критериев оценки. Для регуляторных/обязательных аудитов такие критерии, как правило, более четко определены, ссылаясь на некие установленные и признанные стандарты/требования (в том числе законодательные и нормативные). Соответственно, итоговый результат проверки можно более четко сформулировать как соответствия/несоответствие требованиям и предоставить «аудиторское мнение». Для операционных аудитов такие критерии, как правило, размыты. Даже если и есть какие-то «рекомендованные практики», то возникают споры о применимости и обязательности таких критериев. В данном случае, предметом проверки больше является подход к управлению, а результатом аудита набор аналитических/субъективных выводов и рекомендаций. Таким образом, наличие более формальных критериев проверки позволяет облегчить проведение проверки, однако, на практике это применимо к немногим проверкам (например, аудит финансовой отчетности по международным стандартам, аудит информационных технологий по методике CoBIT, выполнение требований законодательства/контрактов).

В большинстве сфер деятельности, где формальных критериев оценки не существует, как правило, заранее формируется (иногда – с привлечением внешних экспертов) ожидаемое представление о деятельности организации в виде предполагаемых целей, принципов. Соответственно, формирование критериев оценки (для неформальных/абстрактных видов деятельности) является аналитическим процессом, выдерживая баланс между: очевидными/признанными критериями – субъективными/спорными критериями.

Другие составляющие процесса аудита: получение информации и сбор доказательств; формирование наблюдений и интерпретация для выводов/заключений; согласование и представление отчетов; подтверждение выполнения рекомендаций.

3. Центральный банк РФ

Наконец, третьим компонентом является проверяемая организация. Центральный банк – это достаточно сложная организация с множеством целей, функций, ресурсов, взаимодействий, внутренних регламентов и т. д. Более того, особый статус ЦБ РФ (а также и других центральных банков) подразумевает некоторую степень независимости и недоступность для внешних проверяющих организаций.

Основные цели/задачи ЦБ РФ четко определены в Федеральном Законе № 86, но также существуют и внутренние цели, которые свойственны каждой организации. В любом случае, деятельность ЦБ РФ можно представить в виде классификации процессов на: основные процессы (реализация денежно-кредитной политики; операции на валютном рынке; управление внешним государственным долгом; управление резервами; другие); корпоративные процессы (казначейство; риск– менеджмент; комплаенс; информационные технологии; операционная деятельность; закупки; управление недвижимостью; управление персоналом; другие).

Такое разделение вполне традиционно для банковских организаций, однако, перечень основных бизнес-процессов может быть достаточно специфичен для ЦБ РФ. Изучение и анализ деятельности ЦБ РФ может представлять собой особое направление исследования.

Определив основные элементы (1 – Счетная палата, 2 – Аудиторская деятельность, 3 – Центральный банк), можно также посмотреть на их возможные связи и пересечения.

1–2. Счетная Палата и Аудиторская деятельность.Можно отметить, что порядок проведения проверок в целом соответствует международной практике (или, по крайней мере, ориентируется на таковую). При наличии доступа к полному перечню материалов Счетной Палаты, можно провести более детальное сравнение с международными стандартами и распространенной практикой их применения. Однако, аудиторская деятельность, с точки зрения методологии, достаточно простой процесс, и возможные расхождения, скорее всего, будут носить стилистический характер, отражая нюансы применения отдельными лицами. Кроме того, как участник ИНТОСАИ, Счетная Палата имеет методики и стандарты, которые в целом должны соответствовать принципам данной ассоциации. Тем не менее, развитие методик на основе стандартов, принципов и детальных рекомендаций ИНТОСАИ не является специфическим для проверяемых объектов (т. е. применимо ко всем организациям, попадающим под проверки Счетной Палаты, включая ЦБ РФ). Разрабатываемые методики носят общий характер и могут применяться для разных проверяемых организаций.