Владимир Морыженков - Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит

1–3. Счетная Палата и Центральный банк.Взаимоотношения между Счетной Палатой и ЦБ РФ можно рассматривать в общем перечне проверяемых объектов, которые находятся в сфере деятельности Счетной Палаты и входят в процесс планирования проверок. Проверки Центрального Банка прописаны отдельной статьей в ФЗ о Счетной Палате, отражая особый статус Банка России в системе государственного управления.

Таким образом, проверки Банка России со стороны Счетной Палаты проходят в рабочем режиме и планируются на основе общего анализа всех проверяемых объектов. Можно предположить, что стратегическое планирование проверок в Счетной Палате основано на некоторых критериях оценки рисков (что очень типично для аудиторских организаций). Предположительно, существует два уровня проведения планирования: хозяйственная деятельность ЦБ РФ (как единой организации); процессы в ЦБ РФ, которые имеют общегосударственное/общественное значение. Дальнейшее изучение внутренней деятельности ЦБ РФ (например, деятельность отдельных департаментов), скорее всего, имеет несущественное значение для внешней проверяющей организации, хотя может представлять внутренний интерес для руководства ЦБ РФ.

Необходимо иметь представление обо всем перечне проверяемых объектов, а также критериях анализа/сравнения/ранжирования объектов между собой, что позволяет определить периодичность и глубину проверок по каждому из объектов. Следующим уровнем анализ должно быть изучение в рамках проверяемого объекта. Например, при выборе ЦБ РФ в качестве объекта проверки в рамках Счетной Палаты уже должно быть представление об основных общегосударственных и общественно значимых процессах, которые представляют интерес для проверки. Проверка сугубо внутренних процессов и особенностей взаимоотношений руководства между собой не является предметом анализа для внешних проверяющих.

Стратегическое планирование аудиторских проверок и выбор направлений проверок на каждом из объектов существенно зависит от накопленного опыта проведения проверок и знаний о проверяемых объектах. Так, например, для первого года аудита, проверки связаны с общим анализом деятельности организаций. Для тех организаций, которые проверялись в течение длительного времени и по которым накоплены значительные сведений и данные прошлых проверок, проведение аудита может быть более фокусным и узконаправленным на отдельные направления деятельности/виды рисков.

3–2. Центральный банк – Аудиторская деятельность.Учитывая то, что ЦБ РФ является территориально разрозненной и сложной организацией, у него имеются достаточно отработанные процессы, связанные с внутренним и внешним аудитами/проверками. В частности, имеется подразделение Внутреннего Аудита ЦБ РФ. Существует налаженное взаимодействие между внутренними аудиторами и внешними, что также позволяет адаптировать деятельность внутреннего аудита под некоторые ожидания внешних аудиторов (как во многих международных финансовых организациях).

Анализ деятельность внутреннего аудита, как правило, проводится путем простого соответствия международным стандартам внутреннего аудита (по каждому из стандартов), что позволяет оценить степень развитости функции внутреннего аудита и то, насколько внешние аудиторы/проверяющие могут полагаться на работу внутренних аудиторов. Также отметим, что сам ЦБ РФ также имеет внутренние контрольные подразделения (Внутренний Аудит, Комплаенс, Риск-менеджмент), которые проводят проверки различных аспектов деятельности Банка. С точки зрения модели трех уровне корпоративной защиты, внутренний аудит, а также внешние аудиторы (Счетная Палата, аудитор финансовой отчетности) все вместе являются третьим уровнем защиты.

Однако, в отличие от внутренних аудиторов/внешних финансовых аудиторов, проверки со стороны Счетной Палаты носят несколько иной характер – в частности по уровню отчетности. Если внешние/внутренние аудиторы работают с Аудиторским Комитетом и Советом Директоров, проверки Счетной Палаты предоставляют информацию внешним участникам (т. е. иным органам государственной власти). Действительно, это накладывает отпечаток на характер проводимых проверок, содержание итоговых отчетов и рабочих материалов.

1-2-3. Счетная Палата – Аудиторская деятельность – Центральный банк

Таким образом, существующие методики и рекомендации вполне описывают порядок проведения аудита. С другой стороны, при наличии методик и знаний о проверяемом объекте, на первое место выходят вопросы применения методики, т. е., определения возможных видов контрольных мероприятий, тактики проведения проверки, умения формулировать заключения, выводы и рекомендации. Порядок проведения аудита является вполне стандартным и должен распространяться на все проверяемые организации. Учитывая то, что общая методика/порядок проведения аудита является общераспространенным, на первое место выходит планирование проверки и составление ожидаемых направлений проверок. Основной акцент при разработке методик/рекомендаций можно сфокусировать на составлении типовых программ аудита, включающих: описание общего представления процесса (предполагаемая типовая форма организации процесса); матрица рисков и контролей (верхнего уровня); перечень контрольно-тестовых мероприятий (включая: – типовой информационный запрос (общий); – процедуры тестирования ожидаемых контрольных процедур (варианты – по степени глубины тестирования и в зависимости от реально имеющейся/доступной информации); – возможные детальные процедуры анализа информации).