Владимир Морыженков - Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит

• состояние автоматизации бухгалтерского учета.

При отсутствии замечаний к представленным проектам Смет финансовый контролер визирует их.

10. Подготовленные ПЭУ проекты Сметы финансирования и Сметы расходов Банка выносят на обсуждение и утверждение Совету Директоров Банка. Утвержденные Советом Директоров Банка Сметы расходов и Сметы финансирования являются объективными и обоснованными.

Одна из распространенных моделей корпоративного управления предполагает, что контроль за деятельностью компании осуществляется на трех уровнях, в зависимости от степени участия в принятии решений и рисков. Такой подход определяет корпоративную роль для всех вовлеченных подразделений и сферу их компетенции, а также влияние на принятие решений.

Первый уровень представляют бизнес-подразделения, которые непосредственно участвуют в осуществлении основной деятельности организации. Именно на этом уровне принимаются ключевые решения о распределении ресурсов, стратегических проектах, оценивается эффективность деятельности и т. д. Принятие решения осуществляется посредством коллегиальных органов управления, а также непосредственно на уровне бизнес-подразделений. Учитывая то, что на данном уровне управления задействованы компетентные специалисты, которые принимают ответственные решения в процессе своей деятельности, которые лучше всех осведомлены о принимаемых рисках, возможных выгодах основной деятельности. К данному уровню управления относят Совет Директоров, правление, фронт-офис, зарабатывающие подразделения.

Второй уровень представлен непосредственно вспомогательными и контролирующими подразделениями, которые обеспечивают функционирование основной деятельности и непосредственно вовлечены в мониторинг текущей деятельности. Для банков второй уровень управления составляют бэк-офисные подразделения, риск-менеджмент, финансы/бухгалтерия, финансовое планирование и анализ, обязательная отчетность, ИТ– подразделение, служба безопасности и т. д. Каждое из данных подразделений играет определенную роль для обеспечения функционирования бизнес-подразделений и их текущей деятельности. В рамках обеспечения текущей деятельности также определяются рамки деятельности для бизнес-подразделений, что является формой контроля. Предполагается, что за каждым видом принимаемого риска должна быть представлена «вторая линия защиты».

В деятельности крупной организации такой подход можно применить ко всем крупным подразделениям, которые взаимодействуют между собой на сервисной основе. Например, ИТ-подразделение предоставляет определенные услуги для бизнес-подразделений, и соответственно менеджеры сервисов являются первым уровнем управления в рамках ИТ организации. При этом с точки зрения всей организации, ИТ– подразделение занимает второй уровень управления.

Наконец, третий уровень представлен аудиторами (внутренними и внешними), которые не имеют непосредственного влияния на деятельность организации, однако осуществляют мониторинговую функцию и контролируют функционирование системы внутреннего контроля организации, при этом являясь независимыми от основной деятельности (первый уровень) и контролирующих подразделений (второй уровень). Этим определяется сфера деятельности и полномочий аудиторов – при неограниченном уровне доступа к внутренней информации, аудиторы не могут оказывать непосредственного влияния на деятельности организации.

Методика проведения аудита эффективности (СФК 104)

Проверяется и анализируется:

• организация и процессы использования государственных средств;

• результаты использования государственных средств;

• деятельности по использованию государственных средств.

Эффективность использования определяется соотношением между

результатами использования средств и затратами на их достижение, включая определение:

• экономичности (например, проведение конкурсов);

• продуктивности (например, план/факт, нормативы уровня затрат);

• результативности (например, экономическая и социальноэкономическая продуктивность).

В процессе аудита определяются и даются оценки:

• экономической результативности;

• социально-экономической результативности.

На основе данных оценок делаются выводы об уровне эффективности использования средств. Особенность аудита – срок проведения 6-12 месяцев. Соотношение между этапами – варьируется. Возможно привлечение экспертного совета со стороны. Для инспекторов составляются рекомендации в отношении: целей, вопросов, критериев, методов проведения проверки, методов сбора информации, обоснования заключений, выводов и рекомендаций.