Владимир Морыженков - Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит

Этапы проведения аудита эффективности отражены в таблице 6.1.

Аналитические данные расходов Банка России обобщены и представлены в табл. 6.2 и на рис. 6.1.

Таблица 6.1 – Этапы проведения аудита эффективности

Таблица 6.2 – Расходы Банка России, млрд. руб. (2010–2013 гг.)

Согласно приведенному анализу (после исключения расходов, взаимосвязанных с основной деятельностью, т. е. курсовых разниц и проч.) остается несколько статей расходов, непосредственно относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности. Можно отметить различную динамику по разным статьям расходов, что должно стать одним из первых заданий планирования аудита на этапе предварительного изучения и/или оценки рисков.

Рис. 6.1 – Структура прочих операционных расходов Банка России, млн. руб.

Выявлено: – рост амортизационных расходов; – снижение расходов на ремонт в последний период; – рост расходов на ИТ (достаточно стабильный – около 10 % в год);– рост Прочих расходов [14], особенно за последний период; – снижение расходов по доставке банковских документов в последнем периоде после равномерного роста в предыдущие периоды.

Нужно оценить причины значительных отклонений статей расходов по годам.

Имеющиеся статьи расходов следует соотнести с ключевыми процессами, которые приводят к формированию данных расходов. Такие процессы формулируются на аналитической основе, учитывая особенности организации. Тем не менее, можно предположить, что типовые процессы, которые приводят к данным расходам, будут включать следующие стандартные процессы (см. табл. 6.3)

Задание. Уточнить и сформулировать основные процессы, которые приводят к выбранным статьям расходов. Соответствие процессов может быть непосредственным («Х») или опосредованным («О»)

Контроль правомерности и целесообразности расходов непосредственно связан с процессом составления и утверждения сметы расходов\финансирования по результатам отчетного периода, что было описано в предыдущих разделах.

В основе такого контроля лежит сопоставление плановых и фактических показателей: финансовых и операционных.

Соответственно анализ проводится в разрезе:

• отклонения фактических финансовых показателей от плановых. Такой анализ позволяет определить абсолютные и относительные отклонения, что может служить агрегированной оценкой эффективности деятельности. Однако при этом не учитываются достигнутые операционные результаты деятельности, которые могут варьироваться и влиять на общую эффективность деятельности;

• отклонения фактических операционных показателей от плановых. В пояснительных записках на составление смет расходов и финансирования должны присутствовать предлагаемые цели и показатели деятельности, под которые требуется финансирование. По результатам отчетного периода можно провести анализ реально достигнутых показателей, которые характеризуют эффективность и масштаб деятельности;

• соотношения полученных операционных результатов деятельности и финансовых затрат. Такой анализ позволяет оценить правомерность и целесообразность понесенных расходов в контексте полученных результатов.

Таблица 6.3 – Соответствие процессов и статей расходов Банка России, 2013 г.

Соотношение между финансовыми и операционными показателями можно представить в виде матрицы (см. табл.6.4):

Таблица 6.4 – Соотношение между финансовыми и операционными показателями

Таким образом, уже на начальном этапе анализа выделяется несколько проблем, которые могут влиять на степень контроля правомерности и целесообразности расходов:

1) недостаточное количество значимых количественных показателей об операционной деятельности. При составлении смет расходов\финансирования такая информация может быть недостаточной, либо неадекватной, либо просто отсутствовать. Это отражает уровень развитости организации – как правило, более развитые организации (точнее, подразделения в таких организациях) имеют достаточное количество информации о предоставляемых сервисах и видах деятельности между подразделениями и внешними участниками. С другой стороны, информация может присутствовать в излишнем объеме, но не отражать реально ключевые виды деятельности и назначения подразделений, т. е., представленная информация будет носить «очень операционный» характер, что не будет отражать конечную эффективность и результаты деятельности. Например, информация о количестве сотрудников, количестве рабочих мест, составленных внутренних документах не отражает эффективность, но отражает некоторые внутренние административные сведения, по которым затруднительно сделать выводы об эффективности деятельности и тем более правомерности и целесообразности расходов. Часто это отражается в подходе – «так было раньше и продолжится в будущем»;