Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Компания обязана в соответствии со стандартом 36 «Обесценение активов» проверять балансовую стоимость своих активов, а также определиться с тем, что делать с убытком от обесценения. При наличии признаков обесценения проводится тест на обесценение основных средств согласно Учетной политике. После проведения теста на обесценение данные могут быть занесены в таблицу (Табл. 3). Эта таблица составляется на дату выявления обесценения.

Разберем пример заполнения и работы с таблицей 3. На 31.12.13 имеется следующая информация:

Таблица 3

Обесценение основных средств

Согласно п. 63 МСФО 36 «после признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы».

В последующие периоды по таблице (табл. 3) рассчитываем:

На 31.12.14:

• амортизация за период равна (200/10) – 8 = 12 тыс. руб.

• сальдо по счету обесценение 40 – 8 = 32 тыс. руб.

• сальдо по счету накопленный износ 100 + 20 = 120 тыс. руб.

• остаточная стоимость основного средства 200 – 120 – 32 = 48 тыс. руб.

• расходы по обесценению основных средств 40 тыс. руб.

На 31.12.15:

• амортизация за период равна (200/10) – 8 = 12 тыс. руб.

• сальдо по счету обесценение 40 – 16 = 24 тыс. руб.

• сальдо по счету накопленный износ 100 + 20 + 20 = 140 тыс. руб.

• остаточная стоимость основного средства 200 – 140 – 24 = 36 тыс. руб.

Если появились признаки, что обесценение увеличилось, тест проводится повторно. Разберем пример заполнения и работы с таблицей 4 (продолжая предыдущий пример): допустим, что обесценение на 31.12.15 увеличилось на 18 тыс. руб.

Таблица 4

Повторное обесценение

Сумма амортизации за период вновь изменится. Она уменьшится, поскольку амортизация обесценения увеличилась.

По таблице (Табл. 4) на 31.12.15 имеем:

• амортизация за период равна (200/10) – 8 = 12 тыс. руб.

• сальдо по счету обесценение (40 – 16) + 18 = 42 тыс. руб.

• сальдо по счету накопленный износ 100 + 40 = 140 тыс. руб.

• остаточная стоимость основного средства 200 – 140 – 42 = 18 тыс. руб.

• расходы по обесценению основных средств 18 тыс. руб.

По таблице (Табл. 4) на 31.12.16 имеем:

• амортизация за период равна (200/10) – (42/3) = 6 тыс. руб.

• сальдо по счету обесценение 42 – 14 = 28 тыс. руб.

• сальдо по счету накопленный износ 100 + 60 = 160 тыс. руб.

• остаточная стоимость основного средства 200 – 160 – 28 = 12 тыс. руб.

В случае если появились признаки уменьшения обесценения его можно максимально в пределах восстановления возмещаемой стоимости увеличить до остаточной стоимости основного средства, в предположении, что обесценения не было. В таком случае, необходимо заполнить расчетную табл. 5. Разберем пример заполнения и работы с таблицей 5 (в продолжение предыдущего):

Таблица 5

Уменьшение выявленного ранее обесценения

По таблице (табл. 5) на 31.12.16 имеем:

• амортизация за период равна (200/10) – 14 = 6 тыс. руб.

• сальдо по счету обесценение 42 – 14 – 20 = 8 тыс. руб.

• сальдо по счету накопленный износ 100 + 60 = 160 тыс. руб.

• остаточная стоимость основного средства 200 – 160 – 8 = 32 тыс. руб.

• доходы по восстановлению обесценения 20 тыс. руб. Рассмотрим пример максимального восстановления обесценения (в продолжение предыдущего):

Таблица 6

Максимальное восстановление обесценения

По таблице (табл. 6) на 31.12.16 имеем:

• амортизация за период равна (200/10) – 14 = 6 тыс. руб.

• сальдо по счету обесценение 42 – 14 – 28 = 0

• сальдо по счету накопленный износ 100 + 60 = 160 тыс. руб.

• остаточная стоимость основного средства 200 – 160 = 40 тыс. руб.

• доходы по восстановлению обесценения 28 тыс. руб.

Для последующей консолидации при трансформации раздела «Основные средства» нужно учитывать следующее: по каждому объекту основных средств, которое было продано внутри Группы, нужно определить наценку, с которой была произведена продажа.