Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Введение ПБУ 20/03, однако, поспособствовало возникновению проблемы несоответствия терминологии «совместная деятельность» в гражданском и бухгалтерском законодательствах.

Согласно ПБУ 20/03, целью осуществления деятельности является извлечение экономических выгод, в то время как ГК РФ допускает возникновение иных целей, которыми могут так же быть образовательная, исследовательская и другие цели.

Ссылаясь на п.3 ПБУ 20/03, стороны не обязаны, а лишь имеют право объединять вклады для общего ведения дел, что уже противоречит определению совместной деятельности, приведенному в ГК РФ. Кроме того, в ПБУ под совместной деятельностью понимаются не только договоры простого товарищества, как в ГК РФ, но и совместное осуществление операций, и использование активов. Однако, взяв пример совместных операций, участники не объединяют вклады, и, следовательно, руководствуясь Гражданским Кодексом, как высшим нормативно-правовым документом, совместной деятельностью данный вид признан быть не может.

В отношении оценки вклада между нормами бухгалтерского и гражданского законодательства также существуют различия, приводящие к юридическим несоответствиям.

С одной стороны, п.2 ст.1041 ГК РФ и п. 15 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определяют, что оценка вклада в совместную деятельность должна быть согласована товарищами. С другой, в п.13 ПБУ 20/03 сказано, что финансовые вложения оцениваются по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, исходя из несоответствия определения совместной деятельности в гражданском и бухгалтерском законодательствах и различия оценки вкладов, кажется, что в ПБУ 20/03 шире описана совместная деятельность, чем в ГК РФ, и возникает вопрос, какой нормой руководствоваться при осуществлении вклада в совместную деятельность.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2001 № 9-П выделяется, что «при расхождении норм действующего законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее», то есть в данному случае – ПБУ 20/03. В то же время, ГК РФ по иерархии нормативно-правовых актов Российской Федерации стоит выше, чем приказы Министерства финансов, и, следовательно, применяться по данному вопросу должен именно он.

Вместе с тем, стоимостную оценку вкладов осложняет тот факт, что понятие вклада в совместную деятельность, приведенное в ГК РФ, не согласовано с бухгалтерским законодательством. Так, под вкладом в статье 1042 ГК РФ понимается все, что товарищ вносит в общее дело – и имущество, и денежные активы, и профессиональные знания, и даже деловые связи. При этом, использование нормы Гражданского кодекса РФ в отношении понятия "деловые связи" на практике не представляется возможным, поскольку кодексом не дано юридическое его определение.

Кроме этого, организация не может внести "деловые связи" в качестве вклада в простое товарищество, поскольку они не отражены по ее балансу и не находятся у организации на праве собственности, что подтверждается мнением Минфина РФ. Согласно правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести денежные средства, имущество, нематериальные активы и другое, то есть только то, что имеет стоимостную оценку и принадлежит товарищу на праве собственности.

В Положении рассмотрены такие формы совместной деятельности как: совместно осуществляемые операции; совместно используемые активы; совместная деятельность.

Использование в ПБУ 20/03 совместно осуществляемых операций и активов обусловлено реформированием отечественной системы учета в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве», действующим на момент введения ПБУ 20/03.

Международным стандартом 31 определены три вида совместной деятельности: совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые предприятия, которым присущи условия создания договорного соглашения между участниками и установление совместного контроля.

Под совместным контролем в рамках международного стандарта понимается контроль сторонами хозяйственной деятельности, существующий только при необходимости принятия единогласного стратегического решения участниками, разделяющими контроль. Совместный контроль, наряду с долями и правами участников, целью совместной деятельности и иными вопросами, устанавливается в договорном соглашении. В соглашении также определяется оператор, ответственный за осуществление совместной деятельности.