Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В национальных стандартах бухгалтерского учета слово «контроль», являющееся основным признаком совместной деятельности в МСФО, отсутствует, что приводит к несоответствию классификации совместной деятельности с международным стандартом. Это, в свою очередь, влияет на возникновение сложностей в различии всех трех форм деятельности в национальном учете, так как в МСФО 31 формы совместной деятельности классифицированы по степени возрастания объема совместного контроля.

С 2013 г. в зарубежные правила учета введены в действие стандарт МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», предлагающий иные виды совместной деятельности и определяющий правила ведения учета для организаций, участвующих в совместной деятельности, и стандарт МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях», предъявляющий требования к раскрытию информации по совместной деятельности.

Согласно МСФО 11 совместный контроль «имеет место только тогда, когда принятие решений по значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, которые осуществляют коллективный контроль над деятельностью».

Если деятельность находится вне сферы применения МСФО 11, то организация отражает лишь долю участия в деятельности, ссылаясь на МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 28 и МСФО (IFRS) 9.

Таким образом, в новом подходе введены новые требования к оценке значимых аспектов деятельности и единогласного согласия, вследствие чего некоторые формы организации деятельности теперь не соответствуют требованиям совместного контроля. Это приводит к тому, что такие формы не могут считаться соглашениями о совместной деятельности.

Руководствуясь новым стандартом МСФО 11 «Совместная деятельность», стороны должны распознать свои права и обязанности, возникающие из совместной деятельности. Оценка сторонами прав и обязанностей повлечет либо признание активов и обязательств и соответствующих доходов и расходов либо признание инвестиционной деятельности.

МСФО 11 предлагает также руководство по применению стандарта, чтобы компании могли с точностью определить наличие прав на активы и обязанностей по выполнению обязательств (в данном случае, сторона признает долю участия в совместной операции) или прав на чистые активы организации (тогда, стороной будет признано участие в совместном предприятии). Таким образом, стороны сами оценивают свои права и обязанности и решают о применяемой к ним форме совместной деятельности.

В рамках осуществления совместных операций стороны могут создавать, а могут и не создавать отдельную организацию, в то время как осуществление совместной деятельности в форме совместного предприятия подразумевает создание структуры отдельной организации. Учет применительно ко всем видам деятельности ведется методом долевого участия.

Согласно МСФО 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях», теперь организациям потребуется раскрывать больше информации, в том числе о проведенных допущениях, об установленном или не установленном совместном контроле, об имеющихся в наличии у компании совместных организациях. С учетом вновь введенных правил и видов соглашений компаниям необходимо будет детально разбираться в имеющихся у нее правах и обязанностях и анализировать договорные соглашения.

Таким образом, принимая во внимание опыт зарубежных стран по вопросу осуществления совместной деятельности и обновляющуюся практику учета, нужно отметить несоответствие международных видов совместной деятельности и отечественных. Так, российское ПБУ 20/03 выделяет совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы и совместную деятельность, в то время как в ранее действовавшем МСФО 31 использовались совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые предприятия, а в МСФО 11 определены совместно контролируемые операции и совместно контролируемые предприятия.

Основное различие между национальным и международным стандартом (МСФО 31, МСФО 11) содержится в понятии «совместный контроль», являющимся основным признаком осуществления совместной деятельности. Ввиду того, что в ГК РФ отсутствует данное понятие, в ПБУ 20/03 не предусмотрено распределение контроля между участниками.

Кроме того, в МСФО рассматривается возможность для организаций, осуществляющих совместную деятельность, выступать в качестве юридического лица. В российской практике создание совместного предприятия предполагают другую форму ведения бизнеса, не попадающую под действие 55 главы ГК РФ и ПБУ 20/03.