Елена Бехтерева - Снижение издержек производства товаров (услуг)

НДС представляет собой уменьшение суммы задолженности по НДС перед бюджетом на сумму налога, фактически уплаченного поставщиками. Таким образом, для того чтобы перенести максимально возможную сумму НДС на покупателя, необходимо точно подсчитать сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, и сумму НДС, полученного от покупателей. При этом также необходимо соблюсти множество требований, предъявляемых к форме документов, обслуживающих исчисление этого налога, только тогда зачет (возмещение) НДС становится возможным.

Уменьшение суммы задолженности перед бюджетом означает, что счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого отражается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, дебетуется. Таким образом, на счетах учета это отражается следующим образом:

Последняя операция приводит к дебетованию счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», что и представляет собой, как указано выше, уменьшение задолженности предприятия перед бюджетом.

Каковы же основные требования к документам, в соответствии с которыми предприятие получает возможность правомерно зачесть уплаченный НДС?

Как уже отмечалось, что финансовому (налоговому) менеджеру часто удается добиться ощутимой экономии путем простого соблюдения требований законодательства и нормативных актов относительно формы документов. Во-первых, правомерное принятие НДС к зачету (возмещению) невозможно без счетов-фактур, которые, кроме того, должны быть надлежащим образом оформлены. Во-вторых, при отсутствии выделения НДС в первичных документах его сумма относится предприятием на издержки производства и обращения. В-третьих, при превышении лимитов некоторых видов расходов уплаченный НДС зачитывается не в полном объеме, а только в сумме, не превышающей подобные лимиты; остальная сумма НДС относится на финансовый результат. Уже только из одних этих примеров становится ясно, что процедура и контроль за правильным оформления документов – главнейшие составляющие процедуры по возмещению.

А если не платить НДС? Законом и разъясняющими его инструкциями установлены необлагаемые обороты и хозяйствующие субъекты, не являющиеся плательщиками НДС. В связи с этим появляется возможность заключать договоры именно с такими субъектами, поскольку это позволит избежать НДС, платя за материальные ценности (работы, услуги).

Прежде чем рассмотреть выгоды и потери от подобного реструктурирования деятельности предприятия, необходимо вкратце повторить, каковы, собственно, источники уплаты НДС.

Методы покрытия НДС осуществляются по-разному.

1. Засчитываются при расчетах с бюджетом по полученному НДС (основные счета 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

1) налог, уплаченный по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых НДС операций;

2) суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным нормам, включаются в себестоимость без НДС. Уплаченная сумма налога определяется по расчетной ставке 15,25 %. Расходы, превышающие норматив, относятся на прибыль вместе с НДС.

2. Покрываются за счет других источников (прибыли) (основные счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли убытки»):

1) приобретаемые основные средства, нематериальные активы и товары (работы, услуги), используемые для непроизводственных нужд;

2) приобретаемые легковые автомобили и микроавтобусы.

3. Списываются на себестоимость (основные счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»):

1) стоимость материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных для основной деятельности у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет (приходуется без выделения НДС);

2) сумма налога, уплаченного по приобретаемым основным средствами и нематериальным активам, учитываются и списывается на себестоимость в виде амортизационных отчислений в общеустановленном порядке;

3) сумма налога, уплаченного по приобретенным материальным ценностям, используемым для необлагаемых НДС операций;