Елена Бехтерева - Снижение издержек производства товаров (услуг)

Пример

ООО «Атлант» провело модернизацию оборудования. Его остаточная стоимость составила 90 тыс. руб. Затраты на модернизацию составили 60 тыс. руб. Соответственно восстановительная стоимость составит 150 тыс. руб. В данном случае расходы на ремонт основного средства целесообразно учесть именно как затраты на ремонт и отнести их к расходам. Тогда затраты на ремонт в размере 60 тыс. руб. можно сразу списать в производство на счет 20 «Основное производство», т. е. их можно будет учесть как расходы в том же отчетном периоде. В этом случае налог на прибыль будет начисляться только с суммы 90 тыс. руб.

Еще одним из способов оптимизации налога на прибыль является создание резервов. При этом следует отметить, что формировать резервы могут только те организации, которые используют метод начисления в признании доходов и расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют различные виды резервов. Для целей налогообложения организация может использовать такие резервы, как:

1) на оплату отпусков (ст. 324 НК РФ);

2) по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

3) на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

4) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);

5) на возможные потери по ссудам (ст. 292 НК РФ) и т. д.

При формировании резервов это необходимо указать в учетной политике организации. При этом в ней необходимо указать способ формирования резерва, максимальную сумму отчислений и их ежемесячный процент в данный резерв.

Резервы по сомнительным долгам создаются при условии непогашения задолженности в установленный договором срок, а также, если долг не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма такого резерва зависит от времени просрочки (ст. 266 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков достаточно выгоден, если отчисления в него больше суммы, которая превышает фактические расходы организации. В этом случае в течение года расходы признаются в большем размере, чем фактические, и только по окончании года разница включается в доход.

Такой резерв выгоден еще и в том случае, когда в организации большая доля не использованных работниками отпусков.

Порядок создания резерва на ремонт основных средств регламентируется ст. 324 НК РФ. Законодательством определено два типа ремонтов:

1) обычный;

2) особо сложный и дорогостоящий вид капитального ремонта.

В первом случае размер резерва не может превышать сумму, затраченную на ремонт за последние 3 года. Остаток на конец года увеличивает доходы организации, во втором случае организация должна создавать фонд в течение нескольких лет. Его остаток может быть перенесен на следующий год. Предельный размер резерва определяется на основе сметы, по которой рассчитывается норматив отчислений. Длительность ремонта должна быть не менее 1 года.

Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание возможен, если по договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (ст. 267 НК РФ). Его размер не может превышать сумму, определяемую как доля расходов на ремонт и гарантийное обслуживание от общей выручки от продаж за 3 года, умноженную на величину годового дохода за отчетный период.

Другим способом оптимизации налога на прибыль в части учета основных средств является лизинг. Его преимущества состоят в том, что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. К тому же в этом случае не начисляется налог на имущество. Смысл лизинга заключается в том, что организация покупает дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его стоимости передают лизингодателю, после чего он производит покупку. Цена покупки несколько выше из-за уплаты комиссионного вознаграждения лизингодателю. По окончании договора организация может выкупить основное средство за достаточно малую стоимость.

Средства, передаваемые лизингодателю на покупку имущества, оформляют договором займа. В данном договоре не указывается цель, на которую выданы средства. Данный договор проходит через третье лицо с установлением малого процента.

Еще одним моментом оптимизации налога на прибыль является правильное оформление кредиторской задолженности. Известно, что с заемных средств налоги не взимаются.