Елена Бехтерева - Снижение издержек производства товаров (услуг)

В связи с тем, что понятие прямых и косвенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах не совпадают, необходимы их правильное распределение и учет для целей налогообложения.

Снижения налоговых расходов можно добиться различными методами, главное, чтобы они не противоречили законодательству.

Львиную долю расходов составляет налог на прибыль. Всем известно, что сократить суммы налогов возможно, если максимально увеличить расходы и уменьшить доходы организации. Существует несколько способов оптимизации прибыли с помощью правильного подхода к учету основных средств, созданию резервов, лизинговых сделок и прочих законных методов. Основным моментом в сокращении налоговых расходов является правильное понимание оптимизации налоговых расходов, не путая ее с минимизацией и (или) уклонением от налогов.

Прежде всего необходимо грамотно подойти к выбору метода учета доходов и расходов. При этом следует помнить, что кассовый метод (ст. 273 НК РФ) могут использовать не все организации. Такой способ учета доходов и расходов разрешен организациям, выручка от продаж (без учета НДС) которых за четыре квартала подряд составляет менее 1 млн руб. В случае превышения этого лимита необходимо перейти на метод начисления.

Преимуществом данного метода является то, что учитывают лишь ту выручку, которая оплачена покупателем. Однако недостатком кассового метода является момент признания расходов. При использовании этого метода расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только после оплаты. При методе начисления доходы организации уменьшают и оплаченные, и неоплаченные расходы. Но при этом и выручку организация учитывает как полученную, так и потенциальную. В такой ситуации организация вынуждена начислять и оплачивать налог на прибыль даже тогда, когда выручка за поставку товара еще не поступила.

Однако метод начисления позволяет оптимизировать налог с помощью заключения договора между покупателем и поставщиком с учетом особого перехода права собственности. В этом договоре необходимо указать, что момент перехода права собственности наступает не в момент отгрузки товара или поставки его на склад покупателя, а при его полной оплате. В этом случае начисление налога осуществляется после получения выручки.

Пример ООО «Атлант» при расчете налога на прибыль использует метод начисления. 27 декабря 2005 г. ООО «Атлант» отгрузило продукцию ООО «Мегаполис» на сумму 310 тыс. руб. С целью налогообложения прибыли выручка должны быть принята к учету в 2005 г. При этом ООО «Атлант» в договоре поставки с ООО «Мегаполис» указывает, что момент перехода права собственности определяется по полной оплате.

При учете основных средств для целей налогообложения целесообразным считается более раннее списание расходов на себестоимость продукции без длительного начисления амортизации по ним.

При приобретении основных средств все затраты по его приобретению накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После полного формирования затрат по приобретению основных средств, т. е. их первоначальной стоимости, эта сумма переносится на счет 01 «Основные средства». Исходя полученной первоначальной стоимости начисляются налог на имущество и амортизация.

Однако затраты по приобретению основных средств можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), и их величину списать в себестоимость сразу. Налог на имущество также будет меньше. Состав прочих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример

ООО «Атлант» приобрело деревообрабатывающий станок стоимостью 150 тыс. руб. Стоимость транспортных расходов составила 15 тыс. руб. Заработная плата рабочим за установку и монтаж составила 10 тыс. руб. (в том числе ЕСН). Данный объект основных средств может быть принят к бухгалтерскому учету двумя способами:

1) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется вся сумма произведенных затрат, которая составит 175 тыс. руб., после чего ее переносят на счет 01 «Основные средства».

Полученную первоначальную стоимость в размере 175 тыс. руб. списывают частями на протяжении всего срока полезного использования объекта путем начисления амортизации по нему. Налог на имущество будут начислен со всей суммы, перенесенной на счет 01 «Основные средства»;

2) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» относят только 150 тыс. руб., эту же сумму переносят на счет 01 «Основные средства». Остальные расходы по доставке и затратам на заработную плату в размере 25 тыс. руб. признаются прочими и списываются как затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Для целей налогообложения в состав доходов будет включена сумма в размере 150 тыс. руб.

Одной из наиболее значимых статей затрат являются затраты на ремонт и модернизацию основных средств. Для целей налогообложения ремонт, как правило, является более выгодным, чем модернизация или реконструкция, так как затраты на него сразу уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. При модернизации затраты на ее осуществление списать на расходы нельзя (ст. 257 НК РФ). Эти затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются путем начисления амортизации. Вместе с тем увеличивается имущественный налог. С целью избегания споров с налоговыми органами необходимы четкое оформление первичной документации или оформление специальных соглашений на выполнение именно ремонта, а не модернизации объектов основных средств.

Читать дальше