Елена Бехтерева - Снижение издержек производства товаров (услуг)

При указанном источнике покрытия НДС – прибыли – для предприятия вообще невозможны ни зачет НДС (как в первом случае), ни его отнесение на себестоимость (как это будет сделано в третьем случае). Однако в некоторых случаях подобные расходы должны быть осуществлены, и предприятие вынуждено пойти на «потерю» НДС. В подобной ситуации задачей налогового менеджера является контроль за точным бухгалтерским отражением и оформлением операций, иначе НДС будет ошибочно поставлен в зачет и последуют финансовые санкции. Предположим, предприятию необходимо закупить легковые автомобили, которые будут использоваться для представительских целей. Правильными проводками были бы следующие:

Например, руководитель предприятия хочет купить материальные ценности не у других предприятий по безналичному расчету, а у индивидуальных частных предпринимателей, мотивируя это тем, что платеж наличными всегда лучше. Также у продавца можно получить некоторые скидки. Сотрудник отдела снабжения обеспечивается средствами для приобретения необходимых товаров. Ситуация оформляется следующим образом:

Предположим, что стоимость приобретенных материальных ценностей равнялась 120 тыс. руб., а цена реализации составляла 600 тыс. руб., в том числе НДС – 100 тыс. руб. Это означает, что в этом случае финансовый результат составил (в данном случае имеется в виду идеальный пример, и не учитываются никакие иные расходы, в том числе налоги, относимые на себестоимость) 500 тыс. руб. – 120 тыс. руб. = 380 тыс. руб., а в бюджет было перечислено 100 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. Если бы материальные ценности были приобретены не за наличные у индивидуального частного предпринимателя, а по безналичному расчету у поставщика – плательщика НДС, картина была бы следующей: себестоимость 100 тыс. руб., уплаченный поставщику НДС 20 тыс. руб.; финансовый результат 500 тыс. руб. – 100 тыс. руб. = 400 тыс. руб. а в бюджет уплачено не 100 тыс. руб., а 80 тыс. руб. налога на добавленную стоимость.

Сравнение двух финансовых результатов (380 и 400) заставляет задуматься о том, действительно ли так выгодно не платить НДС (естественно, в вышеприведенном примере термин «платить НДС» означал уплачивать его продавцу в цене товара). С целью оптимизации расходов следует уделить особое внимание выбору системы налогообложения.

Существуют определенные логические модели, на основе которых производятся управление прибылью и оптимизация налоговых расходов.

Логическая бухгалтерская модель формируется на приведенном к определенному виду журнале хозяйственных операций, который дополняется элементами, отражающими специфику договорных отношений, а также учитывающими особенности взаимодействия предприятия с различными дебиторами и кредиторами. Данная модель представляет собой комплекс бухгалтерских проводок, увязанных конкретными логическими, аналитическими и числовыми зависимостями. Степень ее подробности определяет и ее расчетную точность.

Пример модели, с помощью которой осуществляется управление прибылью путем выбора оптимальных параметров в момент перехода фирмы на новые условия налогообложения, можно рассмотреть на основе предприятия автосервиса. Они связаны с введением в действие с 01.01.2003 г. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в соответствии с главой 26.3 НК РФ).

Вмененный доход является базой для определения основного налога для предприятий. Он определяется на основе законодательно установленной базовой доходности, которая умножается на три корректирующих коэффициента и налоговую ставку в размере 15 %. Предприятия автосервиса входят в состав организаций, занимающихся ремонтом и техническим обслуживанием легковых автомобилей и транспортных средств. Для них базовая доходность установлена относительно одного сотрудника. Она составляет 8000 руб. на одного работника.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности формирует специфические налоговые отношения. Единый налог заменяет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, а также налог на имущество, т. е. основную массу налогов. Другие налоги, в том числе земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог, обязательные страховые отчисления в пенсионный фонд и суммы страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, должны войти в состав расчета.