Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Обратите внимание: согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Согласно данной норме объект налогообложения возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. На это указывает МНС России в письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088, где также говорится о том, что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Письмом Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132 разъяснено, что поскольку организация, о которой говорится в данном письме, документально не оформляла представительские расходы (отсутствовали сметы, отчеты, документы, подтверждавшие представительские расходы) и не включала их в расходы при исчислении налога на прибыль, то затраты по приобретению товаров (чая, кофе, сахара) для обслуживания представителей других организаций, участвовавших в переговорах, должны были рассматриваться как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществлялись. Таким образом, в отношении товаров для обслуживания клиентов и представителей других организаций при проведении переговоров, расходы на приобретение которых покрывались за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС не возникало и уплаченный налог к вычету не принимался.

Согласно письму Минфина России от 01.09.2005 № 03-04-11/218 безвозмездно полученные организацией материальные ценности, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, материалы, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, используются организацией при производстве электроэнергии. В связи с этим в отношении вышеуказанного имущества норма подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется и соответственно объекта обложения НДС не возникает. Что касается выдачи работникам форменной специальной одежды, остающейся в личном, постоянном пользовании работников, расходы на которую не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, то выдача работникам такой одежды подлежит налогообложению на основании подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

На основании вышеизложенного для возникновения объекта обложения НДС согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ необходима передача товаров, работ, услуг.

В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005 и ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2005 № А05-3139/05-13 отмечено, что для возникновения объекта обложения НДС нужно, чтобы расходы не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

Актуальная проблема . Трудовым договором, заключенным между организацией-работодателем и работником, может быть предусмотрена доставка работника транспортом организации к месту работу и обратно, а также от места работы на обед и обратно ввиду технологических особенностей производства. В подобной ситуации может возникнуть вопрос: облагаются ли НДС операции по доставке работника транспортом организации к месту работы?