Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

– работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

– работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);

– работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

– работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;

– затраты, перечисленные в подпункте 4.2.15 Инструкции, связанные с производством работ по монтажу оборудования;

– другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.

Согласно подпункту 4.3.7 Инструкции в объем работ по монтажу оборудования не включаются:

– затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

– работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;

– работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

Следует учитывать, что позицию, изложенную в вышеприведенном письме УФНС России по г. Москве, налоговые органы на местах часто не разделяют.

Судебная практика . В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 № Ф04-3601/2007(34912-А27-42), признавая неправомерным доначисление плательщику НДС, арбитражный суд пришел к выводу о том, что сборка и монтаж оборудования не могут рассматриваться как строительно-монтажные работы для собственного потребления в целях применения п. 5 ст. 159 НК РФ, поскольку оборудование не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не относятся к капитальному строительству, строительные работы при реконструкции оборудования налогоплательщиком не производились.

Данный вывод сделал также ФАС Поволжского округа в постановлении от 25.04.2007 № А57-11919/06-6. Арбитражный суд отметил, что начисление налоговым органом НДС на сумму работ по монтажу оборудования противоречит подпункту 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в котором четко установлен объект налогообложения – строительно-монтажные работы. Работы по сборке холодильной камеры и клетки для содержания птицы относятся к работам по монтажу оборудования, что подтверждается Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17, в котором работы по монтажу оборудования и строительно-монтажные работы отнесены к различным кодам классификации: 4560521 – строительно-монтажные работы, 4560522 – работы по монтажу оборудования. Суд также отклонил ссылку налогового органа на постановление Правительства РФ от 21.03.2002 № 174, указав, что оно применяется только к строительству зданий и сооружений 1-го и 11-го уровней ответственности, а в данном случае имел место монтаж оборудования. Применительно к рассматриваемым случаям признак «строительства» отсутствовал, следовательно, не было оснований для применения ст. 146 НК РФ.

Актуальная проблема . Спорным является вопрос о применении положений подпункта 3 п. 1 ст. 146 НК РФ к строительно-монтажным работам, выполненным для налогоплательщика подрядными организациями.

Поскольку понятие «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в НК РФ не раскрывается, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства.

Согласно п. 22 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69, стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), показывается по строке 07 формы № П-1, утвержденной постановлением Росстата от 27.07.2004 № 34. При этом к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.д.). Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями, то эти работы в данную строку не включаются.