Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 № А56-31339/2006 арбитражный суд пришел к выводу, что обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые ТСЖ на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение ТСЖ уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса. Вышеуказанные целевые поступления от собственников жилых помещений, использованные созданным ими ТСЖ по назначению в соответствии с принятой им сметой, не являются объектом обложения НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Центрального округа от 05.03.2007 № А08-1854/06-25, от 28.09.2006 № А08-3055/05-7-16, от 23.05.2006 № А14-22092-2005924/33, ФАС Московского округа от 21.03.2007, 27.03.2007 № КА-А41/1930-07, ФАС Уральского округа от 30.10.2006 № Ф09-9509/06-С2, ФАС Поволжского округа от 01.12.2005 № А55-3625/05-31, от 03.11.2005 № А55-6829/05-34, ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 № А05-2960/2006-22, от 03.04.2006 № А17-2233/ 5/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2006 № А17-2233/ 5/2005, от 31.03.2006 № А17-4366/5/2005.

Актуальная проблема . В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о том, возникает ли объект обложения НДС при передаче заказчику-застройщику денежных средств от участников долевого строительства.

В соответствии с подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [2].

В силу ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями являются такие денежные средства, которые вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Официальная позиция . В соответствии с письмом Минфина России от 21.01.2000 № 04-03-10 денежные средства, получаемые застройщиком от третьих лиц в порядке долевого участия в строительстве жилого дома, для целей обложения НДС рассматриваются как источник целевого финансирования и не облагаются этим налогом при условии, что размер денежных средств, полученных от третьих лиц, не превышает фактических затрат по строительству квартир, переданных этим лицам. Суммы превышения полученных денежных средств над фактическими затратами по его строительству, остающиеся в распоряжении застройщика, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Судебная практика . В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2006 № Ф04-7121/2006(27868-А75-15) суд пришел к выводу, что денежные средства, которые были получены от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежали включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство велось подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 06.03.2006 № А09-12357/05-3. По мнению суда, денежные средства, перечисленные физическими лицами налогоплательщику по договорам о долевом участии в строительстве, направленные на финансирование строительства жилого дома, не подлежали включению в налогооблагаемую базу по НДС.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2007 № Ф08-1321/2007-558А арбитражный суд признал объектом обложения НДС сумму превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир, оставшуюся в распоряжении налогоплательщика (застройщика), поскольку иное не было предусмотрено договорами уступки прав требований. Суд пришел к выводу, что инвестиционный характер носили только денежные средства, направленные налогоплательщиком (застройщиком) на финансирование строительства жилого дома. Денежные средства, полученные налогоплательщиком от граждан сверх вышеуказанных затрат, не были инвестициями, поскольку они не направлялись на финансирование строительства. Данные денежные средства являлись доходом налогоплательщика от реализации гражданам имущественного права, поскольку на суммы, уплаченные гражданами сверх сумм, затраченных на финансирование строительства, контрагенты не получили какой-либо дополнительной жилой площади или квартиры. Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153—158 настоящего Кодекса, увеличивается на сумму, полученную за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанную с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, разница между суммой, оплаченной каждым контрагентом, и суммой фактических затрат по строительству переданной ему доли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика (застройщика) как дополнительное вознаграждение, подлежала обложению НДС.