Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

То есть сырье и материалы признаются в составе расходов только по мере реализации готовой продукции, на изготовление которой они были использованы, или по мере оказания услуг, на которые они были потрачены. При применении УСН делается проще: сырье и материалы признаются в составе расходов, как только они оплачиваются налогоплательщиком.

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Расходы на амортизацию включают амортизационные начисления по основным средствам, нематериальным активам, а также доходным вложениям в материальные ценности.

Амортизация – это процесс постепенного включения стоимости внеоборотного актива в расходы организации. Данный процесс заканчивается полным списанием актива, когда его остаточная стоимость достигнет нуля копеек.

Предусмотрен налоговый учет амортизируемого имущества – основных средств и нематериальных активов.

Особым видом амортизируемого имущества признаются неотделимые улучшенияарендуемых объектов, произведенные организацией с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации земельные участки и иные объекты природопользования.

В Налоговом кодексенаша планета Земля считается вечной…

Срок полезного использования в налоговом учете удобно устанавливать в целых месяцах. Амортизация начинает начисляться в следующем месяце после принятия актива к налоговому учету и прекращается после его полного списания.

Амортизируемое имущество разделяется на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Амортизационные группы нумеруются в порядке увеличения срока полезного использования: для первой группы срок составляет от 1 года до 2 лет включительно, для десятой группы – более 30 лет.

В общем случае организации выгодно устанавливать минимально разрешенный срок полезного использования. При более позднем признании расходов они удешевляются вследствие инфляции.

При принятии объекта к налоговому учету можно сразу списать на расходы до 10 % его первоначальной стоимости, а для основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, – до 30 %. Такое разовое списание доли стоимости имущества при его вводе в эксплуатацию называется амортизационной премией.

Применяются следующие методы амортизации: линейный и нелинейный. Для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Для остальных активов организация может выбрать любой из двух методов. Метод начисления амортизации можно менять, но не слишком часто.

При использовании линейного метода стоимость актива списывается равными долями в течение срока полезного использования. Норма амортизации определяется как процентная доля, приходящаяся на один месяц.

Начисления амортизации нелинейным методом рассчитываются в целом по амортизационным группам, то есть общей суммой для всех объектов, входящих в ту или иную группу. На начало каждого месяца для каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс – суммарная остаточная стоимость всех объектов группы. К началу следующего месяца суммарный баланс уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывших объектов и увеличивается на остаточную стоимость объектов, принятых к налоговому учету в течение месяца. Если суммарный баланс амортизационной группы снизится до суммы менее чем 20 тыс. руб., то организация получит право ликвидировать указанную группу, отнеся значение суммарного баланса на внереализационные расходы.

Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

B × k /100,

где B – суммарный баланс; k – норма амортизации для группы.

Нелинейный способ амортизации позволяет быстрее списать основную часть стоимости актива, хотя при его использовании амортизация продолжает начисляться и по окончании срока полезного использования актива. Но в среднем нелинейный способ амортизации выгоднее, чем линейный.