Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету организации. Доходы и расходы организации регистрируются в налоговом учете независимо от того, как они признаются в бухгалтерском учете.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой по правилам налогового учета. Обширные льготы по налогу не предусмотрены, что логично, поскольку название налога говорит само за себя. Если организация занимается коммерческой деятельностью, то своей главной целью она имеет получение прибыли. И, если ей это удается делать, своей прибылью она должна делиться с государством.

Предусмотрена льгота для организаций, занимающихся образовательной или медицинской деятельностью, – при соблюдении определенных условий данные организации могут применять налоговую ставку 0 %. Ставка 0 % применяется к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, если организация удовлетворяет критериям, по которым она могла бы применять единый сельскохозяйственный налог. Предусмотрены льготы для организаций, участвующих в проекте «Сколково» и подготовке футбольного чемпионата 2018 года.

Ставка 0 % отличается от освобождения от уплаты налога лишь формально. Доходы, к которым применима ставка 0 %, являются объектом более пристального внимания со стороны инспекции ФНС, чем доходы, освобожденные от уплаты налога. Сведения о доходах, облагаемых по ставке 0 %, следует указывать в налоговой декларации.

Практически все организации определяют налоговую базу, используя метод начисления (на практике он еще называется по отгрузке). По этим правилам налоговая база определяется в момент, когда передается право собственности на товары и прочее имущество или регистрируется факт выполнения работ или оказания услуг.

При небольшой выручке (менее 1 млн руб. за предыдущие четыре квартала) организация имеет право определять даты дохода и расхода с помощью кассового метода(«по оплате»), когда доходы и расходы регистрируются в момент поступления и списания денежных сумм.

На практике кассовый метод исчисления налоговой базы налога на прибыль организаций практически не используется по той простой причине, что организациям со столь небольшой выручкой выгодно перейти на УСН.

Стандартная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, – в региональный, причем субъект Федерации имеет право уменьшить свою налоговую ставку до 13,5 %.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие пониженные налоговые ставки: 0; 9 и 15 %.

Понижение ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, логично: с этих доходов уже был исчислен налог в организации, где они заработаны.

При выплате дивидендов и доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам на организацию, выплачивающую доходы, возлагаются обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций (заодно с обязанностями налогового агента по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, кстати, по таким же налоговым ставкам). То есть доходы перечисляются получателю уже за вычетом налога.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог уплачивается по окончании года. По итогам каждого квартала исчисляются авансовые платежи нарастающим итогом с начала года. При этом авансовые платежи, которые были рассчитаны по итогам предыдущих кварталов года, вычитаются. А сумма платежа по итогам года определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за вычетом сумм авансовых платежей этого года.

Если организация имеет большую выручку (более 10 млн руб. за предыдущие четыре квартала), то в промежутках между квартальными авансовыми платежами она должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые определяются как среднемесячная сумма налога, исчисленная в предыдущем квартале.

Организация, обязанная уплачивать ежемесячные авансовые платежи, имеет право перейти на их исчисление исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются организацией исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.