Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

• книга продаж – предназначена для учета сведений о начислении НДС;

• книга покупок – предназначена для учета сведений, необходимых для принятия НДС к вычету.

Выставленные счета-фактуры отражаются в книге продаж, а полученные счета-фактуры – в книге покупок. Кроме того, налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счета-фактуры выставляются не всегда, но записи в книге продаж делаются во всех случаях продажи или при других операциях, означающих увеличение налогооблагаемой базы. Так, при розничных продажах записи в книге продаж делаются на основании кассовых отчетов. Сумма НДС, выставленная покупателю, при отсутствии счета-фактуры определяется расчетным путем.

Система исчисления НДС, использующая счета-фактуры, кассовые отчеты, книгу покупок и книгу продаж, удобна инспекциям ФНС. Требуется проверять относительно небольшое количество документов.

НДС исчисляется и уплачивается по окончании каждого квартала.

Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам квартала может получиться отрицательной. На основании налоговой декларации отрицательный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета. В ответ инспекция ФНС может провести камеральную проверку и должна принять решение о полном или частичном возмещении налогоплательщику суммы, заявленной к возмещению.

В отличие от остальных налогов, для которых предусмотрена возможность представлять налоговую декларацию в бумажном виде при средней численности работников менее 100 человек, налоговую декларацию по НДС можно представлять исключительно в электронном виде!

Рассмотрим следующие особые случаи исчисления НДС:

• товары, работы и услуги, по которым НДС был принят к вычету, стали использоваться по другому назначению;

• налогоплательщик занимается строительством хозяйственным способом;

• налогоплательщик выполняет обязанности агента по уплате НДС;

• налогоплательщик занимается импортом;

• налогоплательщик занимается экспортом.

Иногда НДС приходится восстанавливать – отменять ранее произведенный вычет, если условия применения вычета впоследствии были нарушены.

Одно из условий принятия к вычету НДС по операциям приобретения заключается в том, что товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях реализации, облагаемых налогом.

Налогоплательщик имеет право на подобные предположения, если хотя бы один из видов его деятельности облагается НДС.

Но если в дальнейшем приобретенные ценности были использованы для операций, освобожденных от НДС, то сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению.

Восстановление НДС означает следующее: ранее произведенный вычет суммы НДС отменяется в том квартале, в котором товар (работа, услуга) использовался для операций, не облагаемых НДС.

В отношении приобретенного недвижимого имущества и построенных объектов основных средств действует особый порядок восстановления НДС, если в дальнейшем они используются для операций, не облагаемых НДС. В этой ситуации восстановление НДС производится равными долями по окончании каждого года в течение 10 лет, начиная с года, в котором налогоплательщик начал амортизировать объект недвижимости.

То есть, когда налогоплательщик существенно тратится, приобретая или строя объекты недвижимости, государство «входит в его положение» и дает отсрочку по уплате НДС.

Обязанность по исчислению НДС формально возникает также при строительстве хозяйственным способом, когда налогоплательщик создает объекты основных средств для себя собственными силами, то есть когда налогоплательщик занимается строительно-монтажными работами для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы признается последний день каждого квартала независимо от того, введен в эксплуатацию объект или нет. В этом же квартале налогоплательщик может предъявить всю сумму НДС к вычету. То есть начисление НДС погашается вычетом, и обязанность по уплате НДС в бюджет не возникнет.