Альбина Губайдуллина: Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография

‒ в отношении качественных характеристик отчетности (формирование достоверной, полной, нейтральной информации, полезной для подготовки эффективного экономического решения).

Стоит отметить, что профессиональное суждение бухгалтера, увеличивая риск искажения информации в бухгалтерской финансовой отчетности, зачастую выступает инструментом сокращения информационных рисков. Оптимальность принятого решения всегда подразумевает анализ рисков. Задача бухгалтера сводится не только к поиску альтернативных решений, но, прежде всего, к анализу их рисков и выбору между минимизацией риска (расходов) и максимизацией возможных ожидаемых результатов (доходов) от принятого профессионального суждения. Отступив от действующих правил, которые не соответствуют принципу достоверности представления отчетности, бухгалтер должен пояснить и обосновать свое профессиональное суждение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ситуации, в которых необходимо выразить свое профессиональное суждение, для современного бухгалтера многогранны, но их можно свести к стратегической (по формированию принципов учетной политики) и к тактической текущей работе бухгалтера (по ведению учета и составлению бухгалтерской отчетности).

Анализ неопределенности нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и рисков, связанных с применением профессионального суждения бухгалтера, позволил определить нам основные факторы, обусловливающие необходимость применения профессионального суждения:

‒ возможная вариативность способов ведения бухгалтерского учета, регламентированная нормативными актами;

‒ ограниченность ситуаций финансово-хозяйственной деятельности, регулируемых законодательством по бухгалтерскому учету;

‒ индивидуальные особенности отдельных организаций;

‒ внедрение в российскую систему учета понятий и категорий, используемых в МСФО;

‒ неопределенность некоторых нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета.

Стоит отметить, что некоторые ученые не считают ограниченность ситуаций финансово-хозяйственной деятельности, регулируемых законодательством по бухгалтерскому учету, фактором, определяющим необходимость выработки профессионального бухгалтерского суждения. Так, Т. Ю. Дружиловская и Т. Н. Коршунова считают, что «профессиональное суждение не должно являться инструментом для устранения несовершенства законодательства. Поэтому можно не согласиться с пониманием профессионального суждения как инструмента для устранения «белых пятен» в бухгалтерских стандартах. Если такие «белые пятна» имеют место, об этом нужно писать и поднимать вопрос об устранении таких недостатков в самих бухгалтерских стандартах. На наш взгляд, профессиональное суждение должно применяться там, где необходимо учитывать специфику самой организации. Ведь именно эта специфика, учитывая многообразие особенностей организации, не может в полной мере быть регламентирована в нормативных документах по бухгалтерскому учету» [36].

Авторы Т. Ю. Дружиловская и Т. Н. Коршунова предлагают схему применения профессионального суждения бухгалтера, представленную на рисунке 1.1.2, исходя из предположения о том, что бухгалтерские стандарты удовлетворяют современным требованиям и содержат все необходимые регламентации по учету объектов и хозяйственных операций.

Рис. 1.1.2. Сфера применения профессионального суждения бухгалтера

Учитывая динамичность развития экономики, появление новых экономических категорий и финансово-хозяйственных операций в деятельности организаций, на наш взгляд, отражение в нормативно-правовых актах всех возможных ситуаций весьма проблематично. Для этих целей и разработаны принципы формирования отчетности, задающие вектор бухгалтерского учета и отражения в отчетности совершенных финансово-хозяйственных операций.

Таким образом, неопределенность обусловливает необходимость применения в современных условиях профессионального суждения бухгалтера и раскрывается посредством влияния факторов, обозначенных на рис. 1.1.3, которые в свою очередь, предопределяют необходимость использования профессионального суждения, начиная от идентификации активов и обязательств в качестве объектов учета и заканчивая их отражением в бухгалтерской (финансовой) отчетности.