Владимир Морыженков - Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит

12. Выявление первоначального списка наблюдений представляет собой первый шаг для оценки эффективности принимаемых решений, правомерности и целесообразности расходов. Часто в ходе аудита государственных и общественных организаций выявляется, что все процедуры контроля выполняются в полном соответствии с установленными регламентами и процедурами, однако представляют собой неэффективные решения, которые трудно обосновать с точки зрения аудита.

Соответственно, список наблюдений, представляющих недостатки процедур контроля и детальных исследований, можно дополнить сведениями о принятых решениях в рамках осуществления текущей деятельности. Это включает различные решения, в том числе:

• авторизация действий;

• выбор среди нескольких вариантов;

• эскалация выявленных отклонений;

• принятие корректирующих действий на изменения.

Для оценки эффективности данных решений, скорее всего, отсутствуют четкие критерии оценки. Конечно, можно использовать некоторые субъективные категории, структурирующие процесс принятия решений, однако это является неоднозначным. Тем не менее, обсуждение данных наблюдений с руководством позволит составить представление о качестве и механизме принимаемых решений, а также, возможно, определить выявленные ограничения при их реализации.

Таким образом, полученные ответы от руководства можно также рассматривать в качестве утверждений, на основе которых проводить следующий уровень аудита, т. е. оценивать эффективность принятых решений в процессе осуществления деятельности (применительно к финансово-хозяйственной деятельности – о целесообразности и правомерности расходов и организации процессов деятельности). Более того, такой подход предоставить возможность для запроса дополнительной информации и общения с руководством вне рамок формально определенных критериев оценки деятельности, а в продолжение адекватности применения критериев деятельности.

Таким образом, по каждому из сделанных наблюдений формулируется заключение либо новой наблюдение более высокого уровня о качестве принятых решений.

13. Количественная оценка и агрегирование недостатков. После того, как выявлены недостатки и определены рекомендации, нужно провести примерную количественную оценку, что можно достичь за счет экстраполяции результатов и за счет дальнейшего исследования и запроса данных. Однако такой подход не всегда подходит для аудита эффективности, так как выходит за рамки аудита (больше подходит для финансового аудита, который направлен на подтверждение финансовой информации и необходимости делать количественную оценку и влияние выявленных недостатков на финансовые показатели). В рамках аудита эффективности определяется выявление улучшений внутренней деятельности для устранения причин выявленных недостатков. Если руководство проверяемой организации возражает против сделанных наблюдений о недостатках/улучшениях процессов и контролей, тогда можно провести дополнительный анализ для оценки существенности. Вполне возможно, что такой анализ приведет к нулевым результатам – очень часто недостатки процессов и контролей не приводят к реализованным рискам, либо имеющиеся нарушения представляют собой относительно малую долю от всех операций и просто не попадают в выборку, либо руководство организации может контролировать предоставляемые данные, либо оспаривать допущения и условия для таких количественных отчетов. В любом случае количественная оценка неэффективности процессов и нецелесообразности/неправомерности расходов в рамках аудита эффективности в меньшей степени ориентируется на количественную оценку влияния данных факторов на фактические результаты деятельности. Однако, позволяет совершенствовать систему внутреннего контроля, так как выявленные недостатки – «симптомы» более существенных проблем, которые должны быть устранены в рамках организации, а не в рамках отдельных операций/выявленных фактов.

В качестве первоначального этапа методики контроля правомерности и целесообразности финансово-хозяйственных расходов введем следующие допущения: – первоначальные финансовые и операционные планы уже сформированы и утверждены на этапе Т0; – существующая система учета и отнесения расходов на подразделения является операционно-эффективной и достоверность данных не является проблемой.

По окончании отчетного периода (Т1) происходят следующие действия: – оценка фактических результатов и соотнесение с плановыми; – планирование показателей на новый период.