Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Данный отчет включается в себя три раздела, каждый из которых отражает важный аспект формирования собственного капитала предприятия. Первый раздел представляет информацию о непосредственно движении капитала. Второй раздел включает в себя показатели, характеризующие различные корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок в отчетности. В третьем разделе отражается информация о чистых активах организации.

Соответственно в графах первого раздела находит отражение вся информация о величине и всех изменениях уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли за два года: отчетный и предыдущий., а за год, предшествующий предыдущему, – информация о величине капитала. Остатки данных показателей в форме отчета об изменениях капитала должны соответствовать данным бухгалтерского баланса, и содержащаяся в отчете информация должна позволить увидеть факторы или источники, за счет которых произошло изменение величины капитала. К таким факторам могут относиться: дополнительный выпуск акций или, наоборот, уменьшение их количества в обращении, изменение стоимости акций в сторону увеличения или уменьшения, реорганизация предприятия и т. д. На изменение величины добавочного капитала могут повлиять: получение эмиссионного дохода, направление части добавочного капитала на увеличение уставного, погашение убытка предприятия по результатам деятельности за год. Величина резервного капитала растет за счет направляемой на его увеличение чистой прибыли. Нераспределенная прибыль меняется в результате полученного в отчетном периоде финансового результата, скорректированного на величину выплаченных дивидендов, отчислений в резервные фонды и т. д.

Во втором разделе располагаются сведения о том, как изменялась величина капитала в целом и по каждой статье в отдельности в связи с изменениями учетной политики. Этот раздел необходим для получения информации для исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и (или) уменьшалась величина капитала, и для оценки общего финансового положения организации. Учетная политика организации может изменяться в результате: изменения нормативных законодательных актов, внедрения в организации новых способов и методов учета, реорганизации, смены собственника и т. д.

Третий раздел содержит информацию о чистых активах предприятия в отчетном году, прошлом году и году, предшествующем прошлому.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») [6], отчет об изменениях капитала необходимо составлять вместе с другими формами отчетности в конце каждого отчетного периода. Необходимость формирования этого отчета обусловлена потребностью в представлении пользователям информации о собственном капитале организации и его движении.

В связи с реформированием российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [1] и составлением консолидированной отчетности на основе МСФО [2] необходимо знать основные отличия в процедуре формирования отчета об изменениях капитала в соответствии с РСБУ и МСФО. Первым и наиболее важным отличием является тот факт, что в международной практике отчет об изменениях капитала представляется самостоятельной формой отчетности, в то время как в российской – это одно из приложений к годовой бухгалтерской отчетности, содержащий бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. По российским правилам отчет об изменениях капитала в промежуточной отчетности не представляется, по МСФО отчетность содержит сокращенный отчет об изменениях в капитале, составленный в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» [7], или полный отчет, представленный с учетом требований МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [6]. Промежуточный отчет отражает изменения в капитале с начала текущего финансового года до отчетной даты в сравнении с отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты предшествующего финансового года.

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают два основных подхода к формированию отчета об изменениях капитала [6]. Первый подразумевает отражение в отчете всех операций, так или иначе влияющих на величину собственного капитала предприятия. Второй подход предполагает отражение в отчете влияния только тех факторов, которые не были отражены в качестве влияющих на собственный капитал в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.