Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Субсчет 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности», несмотря на свое не очень точное название, предназначен именно для учета соответствующих расходов, так как по Инструкции № 291 на счете 98 «Налог на прибыль» ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль, состоящей из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива и определяемой в соответствии с П(С)БУ 17. По дебету субсчет 981 корреспондируется с кредитом счетов 641, 17 и 54, а по кредиту – с дебетом счета 79.

Пункт 4 П(С)БУ 17 определяет, что текущий налог на прибыль и отсроченный налог на прибыль (отсроченные налоговые обязательства, отсроченные налоговые активы) признаются расходами или доходом в Отчете о финансовых результатах. В статье «Расходы(доход) по налогу на прибыль» Отчета о финансовых результатах показывают сумму налогов на прибыль от обычной деятельности (форма № 2 строка 2300), определенную в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» (налог на прибыль по правилам налогового учета, откорректированную на отсроченные налоговые активы и обязательства). Расходы по налогу на прибыль приводят в скобках в строке 2300 «Расходы(доход) по налогу на прибыль», доход по налогу на прибыль без скобок, а при определении чистого финансового результата на его сумму уменьшается убыток от обычной деятельности до налогообложения (п. 18 П(С)БУ 17).

Дебиторская задолженность (п. 5 П(С)БУ 17 определяет дебиторской задолженностью превышение уплаченной суммы налога на прибыль над суммой, подлежащей уплате) и обязательство по текущему налогу на прибыль (сумма, подлежащая уплате), согласно п. 14 П(С)БУ 17, записываются в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств (они, согласно п. 16 этого П(С)БУ, свертываются, если обязательства по налогу погашаются зачетом этой дебиторской задолженности).

Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражают в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств (статьи «Отсроченные налоговые активы» – строка 060 и «Отсроченные налоговые обязательства» – строка 460 (пп. 19, 48 П(С)БУ 2 «Баланс»). ОНА и ОНО свертываются, согласно п. 17 П(С)БУ 17, если уплату налога на прибыль контролирует один и тот же налоговый орган.

Пункт 15 П(С)БУ 17 определяет, что в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, определенных на 31 декабря предыдущего года без их расчета на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье «Расходы(доход) по налогу на прибыль» промежуточного Отчета о финансовых результатах приводят только сумму текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности делают соответствующую корректировку (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год.

Текущим налогом на прибыль п. 3 П(С)БУ 17 признает сумму налога на прибыль, определенную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, текущий налог на прибыль – это показатель строки «Начисленная сумма налога» декларации по налогу на прибыль предприятия. По сути, этот показатель в регистрах бухгалтерского учета отражают по кредиту 641 с аналитикой «Налог на прибыль» за соответствующий период.

Таким образом, сумма налога на прибыль, включаемая в состав расходов по этому налогу и подлежащая отражению в Отчете о финансовых результатах (для его учета предусмотрен счет 98 синтетического учета), может быть выражена формулой:

ТН форма2(сч. 98) = ТН нал. декл– ОНА призн+ ОНО призн+ ОНА использ– ОНО использ,

ТН форма2(сч. 98) – сумма расходов по налогу на прибыль за отчетный период, подлежащему отражению в Отчете о финансовых результатах;

ТН нал. декл– сумма текущего налога на прибыль;

ОНА призн– отсроченные налоговые активы, признанные в отчетном периоде;

ОНО призн– отсроченные налоговые обязательства, признанные в отчетном периоде;

ОНА использ– отсроченные налоговые активы, использованные (закрытые) в отчетном периоде;

ОНО использ– отсроченные налоговые обязательства, использованные (закрытые) в отчетном периоде.

Таким образом, расчет налоговых разниц играет важную роль в учете организации, так как, отличие между суммой прибыли (убытка), подлежащей налогообложению и суммой прибыли (убытка), полученной по данным бухгалтерского учета может привести к нарушению главного принципа бухгалтерского учета – соответствия доходов и расходов. А на крупных предприятиях значительные суммы отклонений могут ещё и существенно влиять на финансовые показатели предприятия. Сложность расчетов оправдывается возможностью объективной оценки будущих результатов деятельности предприятия. Применять ПБУ18/02 обязаны все компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий). Исключение также предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства Такие компании вправе выбирать – применять ПБУ 18/02, либо отказаться от него, что необходимо закрепить в учетной политике. В то же время, бухгалтеры в Республике Крым имеют существенный практический опыт, связанный с отражением в учете разниц между результатом деятельности предприятия, рассчитанном в финансовой отчетности, и результатом, определенным с целью налогообложения, то есть процесс перехода не будет сопряжен в этой части учета со значительными трудностями.