Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Таким образом, сравнивая положения международных стандартов финансовой отчетности и российских положений по бухгалтерскому учету выделяется расширенная регламентация учета затрат и калькулирования по МСФО. В частности, рассматривается порядок учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат); и особый порядок выделения переменных и общепроизводственных косвенных затрат. Раскрывается классификация затрат на прямые, косвенные, переменные и постоянные, описывается нормативный метод оценки запасов. Кроме того, приведены рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов и по оценке побочной продукции в комплексных производствах; рассмотрена группа расходов и установленный порядок их списания на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу).

О.С. Ширай

старший преподаватель, КГМТУ

С 1 января 2015 года всем субъектам хозяйствования – юридическим и физическим лицам, учреждениям и организациям, обособленным подразделениям и другим юридическим лицам, созданным в какой – либо организационно-правовой форме необходимо перейти на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Российского законодательства. С 1 июля 2014 года по 1 января 2015 года такой переход является рекомендательным. Процесс перехода сопряжен с рядом трудностей, обусловленных необходимостью трансформации сформировавшейся системы учета в российское законодательное поле.

Одним из инструментов эффективного управления предприятием является информация, необходимая для прогнозирования изменения прибыли в следующем отчетном или налоговом периоде, влияющая на принятие управленческих решений руководством предприятия. В практике бухгалтерского учета в Российской Федерации такие возможности представляет применение требований ПБУ 18/02[1], основанных на международных стандартах финансовой отчетности, в том числе соблюдении принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и осмотрительности. В практике украинского учета эти возможности представлены применением П(С)БУ 17 «Налог на прибыль»[2].

Принятие Минфином Украины П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» создало существенные проблемы в работе бухгалтеров при составлении финансовой отчетности. Подлежащая налогообложению прибыль, рассчитываемая для целей налогообложения, определяется в соответствии с Налоговым кодексом Украины[3]. Прибыль, отражаемая в финансовой отчетности, рассчитывается согласно П(С)БУ 17. Разница между ними может возникать по целому ряду причин. Например, когда для целей учета и для целей налогообложения используются различные методы начисления амортизации по основным средствам и, соответственно, различные суммы относятся на расходы. В таких случаях при одинаковой налоговой ставке, сумма налога, рассчитанная исходя из прибыли в финансовой отчетности, и сумма налога, рассчитанная исходя из налоговой прибыли и подлежащая уплате, отличаются друг от друга. Величина расходов по налогу на прибыль, исчисленная в соответствии с правилами П(С)БУ 17 отражается в отчете о финансовых результатах. Налог, подлежащий уплате и представляющий собой обязательство текущего года по уплате налога, отражается в налоговой декларации. Разница между ними и представляет собой отложенный или отсроченный налог.

Избегание украинскими бухгалтерами отражения в финансовой отчетности предприятий отсроченных налогов связано прежде всего с трудоемкостью расчетов и непониманием их смысловой нагрузки. Тем не менее, в международной финансовой практике число компаний, заполняющих статьи отчетности по отсроченным налогам, ежегодно растет.

В целом украинский П(С)БУ 17 не очень отличается от МСФО 12[4]. В соответствии с п. 5 МСФО 12 временными являются разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в балансе и их налоговой базой.

Налоговой базой актива или обязательства является сумма, используемая для целей налогообложения этого актива или обязательства.

Налоговая база актива – это сумма, которая для целей налогообложения будет вычтена из суммы налогооблагаемых выгод, которые будут поступать субъекту хозяйствования, когда он возместит балансовую стоимость актива. Если такие выгоды не будут подлежать налогообложению, тогда налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости (п. 7 МСФО 12).