Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

– определение степени насыщенности рынка и т. д.;

– сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т. п.;

– исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

– наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т. д.;

– анализ внешних факторов развития рынка.

Таким образом, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД.

В свою очередь, рекламная деятельность согласно ОКВЭД имеет код 74.40 и предусматривает подготовку рекламы, но при этом не включает:

– полиграфическое исполнение рекламных материалов – код 22.22;

– деятельность по связям с общественностью – код 74.14;

– рекламную фотосъемку – код 74.81;

– подготовку рекламных сообщений для радио, телевидения и кино – код 92;

– деятельность организаторов выставок, ярмарок, конгрессов (выставочная деятельность) – код 74.84.

Что касается определения места реализации в отношении вспомогательных услуг, оказываемых в рамках одного договора на осуществление нескольких видов услуг, то на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).

В п. 1 ст. 210 НК РФ оговорено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 211 НК РФ указано на то, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом к доходам в натуральной форме относятся в том числе полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).

При исчислении суммы налога следует помнить об исключении, содержащемся в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ. Так, в п. 28 ст. 217 НК РФ упомянуты подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период.

При передаче физическим лицам полиграфической продукции (буклетов, листовок, брошюр, каталогов продукции и т. п.), содержащей рекламную информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, дохода у этих физических лиц не возникает, поскольку никакой экономической выгоды она для них не несет (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 03-05-01 -04/283).

В то же время при передаче физическим лицам подарков, используемых ими по назначению как вещи (футболки, кепки, ручки, портфели и т. п. с логотипом организации), а также выигрышей в ходе стимулирующих лотерей организация является налоговым агентом и должна удержать с выплачиваемого дохода налог на доходы физических лиц, но только если стоимость такого подарка (выигрыша) превысит 4 000 рублей. При этом при выдаче призов в ходе стимулирующих лотерей применяется ставка 35 %, а при выдаче обычных подарков – ставка 13 % (п. 1 и 4 ст. 226, п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ; письмо ФНС России от 17.11.2006 № 04-2-02/688@; письма Минфина России от 29.08.2006 № 03-05-01-04/253, от 05.10.2005 № 03-05-01-04/283; п. 1 письма Минфина России от 18.07.2006 № 03-05-01-04/215).

Сейчас при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых налогом на доходы физических лиц (стоимостью более 4000 руб. – п. 28 ст. 217 НК РФ; подарки меньшей стоимости этим налогом не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами; а значит, обязаны (подп. 7 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-06-01 /81, от 16.03.2009 № 03-04-06-01/62):