Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

При прекращении проведения стимулирующей лотереи ее организатор обязан опубликовать в средствах массовой информации сообщение о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иным способом публично уведомить о таком прекращении.

Нарушение требований Закона о лотереях, включая неуведомление уполномоченного органа о проведении стимулирующей лотереи, подпадает под действие административного законодательства, в частности, ст. 14.27 КоАП РФ, и может повлечь наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 20 000 руб.; на юридических лиц – от 50 000 до 500 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли важно рассматривать выдачу призов при проведении рекламных акций (конкурсов, розыгрышей, игр, викторин, лотерей) в качестве рекламных расходов, т. е. необходимо определить, в каких случаях проведение акций с выдачей призов в любой из рассмотренных форм является акциями рекламного характера.

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации» понятие «информация» представляет собой сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления, а распространение информации – действия, направленные на получение информации неопределенным кругом лиц или передачу информации неопределенному кругу лиц.

К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

В отношении проведения стимулирующей лотереи все просто. Расходы на ее проведение в любом случае относятся к рекламным, поскольку основная цель проведения такой лотереи – стимулирование потребителей какого-либо определенного товара или услуги путем распространения информации о них. В данном случае условие о рекламном характере информации соблюдается. Расходы на проведения стимулирующих лотерей являются нормируемыми рекламными расходами и не должны превышать 1 % от выручки от реализации (подп. 28 п. 1ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1ст. 252 НК РФ.

Расходы на проведение акций в форме публичного обещания награды или в форме публичного конкурса, носящих рекламный характер, также можно признать для целей исчисления налога на прибыль в составе нормируемых рекламных расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1ст. 252 НК РФ. Причем в отношении публичного конкурса есть особенность: согласно ч. 3 ст. 1057 ГК РФ публичный конкурс может быть открытым (когда предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации) либо закрытым (когда предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса). Т. е. если конкурс закрытый, он не может являться акцией рекламного характера, поскольку предназначен не для всех. А это прямо противоречит одному из условий, составляющих понятие рекламы – она должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе).

Можно выделить три проблемы исчисления НДС по рекламным расходам, с которыми приходится сталкиваться организациям.

Если рекламные расходы нормируются для целей налогообложения прибыли (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), то и входной НДС по таким рекламным расходам у плательщиков НДС принимается к вычету не полностью, а только в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ; письма Минфина России от 09.04.2008 № 03-07-11/134, от 11.11.2004 № 03-04-11/201, письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 19–11/75319).