Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Вычитаемые временные разницы образуются в случаях признания, например, расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Предприятие вправе признать отложенные налоговые активы в том периоде, в котором вычитаемые временные разницы образуются.

Отложенные налоговые активы определяются умножением вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на синтетическом счете 09 (Дебет 09 Кредит 68), а в аналитическом учете – подлежат отражению по видам активов, при оценке которых образовалась вычитаемая временная разница. Отложенные активы, по мере их уменьшения и до полного погашения вычитаемой временной разницы, будут постепенно уменьшаться, а потом гаситься целиком. Суммы, на величину которых уменьшаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, должны быть отражены в бухгалтерском учете по кредиту указанного счета 09 (Дебет 68 Кредит 09).

Когда налогооблагаемая прибыли за текущий отчетный период отсутствует, но при этом есть вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива оставляют без изменения до отчетного периода, в котором возникнет эта прибыль.

Когда происходит выбытие объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, он (налоговый актив) списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую в результате выбытия не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода, а также последующих отчетных периодов.

При возникновении таковой прибыли (либо убытка) налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Поэтому можно сделать вывод, что в налоговом учете списываются быстрее расходы или начисляются медленнее доходы.

Отложенное налоговое обязательство, согласно стандартам, – это та часть отложенного налога на прибыль, которая несет за собой увеличение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным а также в последующих отчетных периодах. Оно признается в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Все отложенные налоговые обязательствам равны величине, высчитываемой следующим образом: произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и установленной законодательством о налогах и сборах ставки налога на прибыль, которая действует на отчетную дату.

Отложенные налоговое обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 по учету отложенных налоговых обязательств (по кредиту счета 77 учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета 68 учета расчетов по налогам и сборам). В аналитическом учете они учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения и, в конечном итоге, полного погашения налогооблагаемой временной разницы будут уменьшаться и, в конечном итоге, также полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета 68 учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Текущий налог на прибыль (строка 150) «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2), значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эту сумму записывают в круглых скобках. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. [18]