Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Когда организация ведет расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то при заполнении строки 150 можно воспользоваться следующим порядком расчета:

УРНП + ПНО – ПНА+ ОНА – ОНО = ТРНП , где

УРНП – условный расход (—доход) по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ТРНП – текущий расход (—доход) по налогу на прибыль.

Условным расходом (доходом) в данном случае будет являться произведение бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) и ставки налога на прибыль. [19]

В Положении по бухгалтерскому учету 18/02 не дается понятия постоянного налогового актива. Тем не менее, превышение налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, над величиной, которая указана в декларации, является именно налоговым активом. Данное предположение подтверждено и формой документа, в котором справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Когда предприятие не уверено в достаточной степени сможет ли оно возместить из бюджета отложенный налоговый актив, то оно не должно отражать его как актив, а должно отнести указанную величину к расходам текущего периода в Отчете о прибылях либо учесть его в меньшем размере.

В ПБУ и в МСФО заложен принцип осмотрительности, согласно которому в финансовой отчетности величина активов и доходов не должна завышаться, а обязательства и расходы, напротив, не должны быть занижены. Таким же образом сумму налога на прибыль необходимо отразить в отчетности только когда есть реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток. Отложенные налоговые обязательства отражаются в отчетности по МСФО в любом случае.

Пример.

За несколько предшествующих лет убытки организации составили 50 000 долларов. По правилам налогового законодательства страны, где работает организация, прибыль можно уменьшать на убытки в течение последующих семи лет.

Если, существует вероятность, что за семь лет организация получит достаточно прибыли, чтобы использовать эти убытки, он может учесть отложенный налоговый актив.

Если в последующие семь лет организация сможет заработать 25 000 долларов прибыли, тогда, в соответствии с концепцией консерватизма, она сможет отразить отложенный налоговый актив в сумме 25 000 долларов.

Из сводной финансовой отчетности необходимо исключать стоимость инвестиций материнской компании в дочерние, нереализованную прибыль, остатки по расчетам и убытки по операциям внутри группы организаций.

В соответствии с МСФО 27. «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» группа компаний– это совокупность материнской компании и всех ее дочерних компаний. Материнская компания представляет сводную финансовую отчетность, за исключением материнских компаний, которые сами контролируются другими компаниями. Такие контролируемые материнские компании, при условии согласия владельцев доли меньшинства, не представляют сводной отчетности, но должны раскрывать этот факт, а также методы отражения инвестиций в дочерние компании. В сводную отчетность включаются все дочерние компании.

В результате исключения указанных выше показателей появляются временные разницы. Обычно налоги платит каждая отдельная организация, которая входящая в группу и в этом случае налоговая база актива, который организация приобрела у другой компании группы, является равной уплаченной за него сумме. Кроме того, компания-продавец должна будет начислить и уплатить налог на прибыль от продажи данного актива, независимо от того, что фактически он остался в распоряжении группы. В данном случае налицо двойное налогообложение, а в этих случаях МСФО 12 требует отразить отложенный налог.

Пример.

Дочерняя организация продала материнской основное средство за 300 000 долларов. Его первоначальная балансовая стоимость составила 200 000 долларов. Поэтому, дочерняя компания получила 100 000 долларов прибыли, с которой ей нужно заплатить налог по ставке 24 %. Если материнская и дочерняя компании расположены в разных странах, ставки налога на прибыль в которых отличаются, например, в финансовой отчетности дочерней компании появится 100 000 долларов прибыли и налоговые расходы в размере 24 000.

Если материнская организация не продала ОС на отчетную дату, ей придется отразить это имущество в балансе по стоимости в 300 000 долларов. При консолидации необходимо исключить нереализованную прибыль. В сводной отчетности ОС будет оценено в 200 000 долларов. При этом общая налоговая база будет равна 300 000, и появится вычитаемая временная разница в размере 100 000 долларов.