Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

• монетарные статьи (включая денежные средства, краткосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность) отражаются по курсу на конец периода;

• немонетарные статьи, учитываемые по исторической стоимости, отражаются по курсу на дату операции;

• немонетарные статьи, учитываемые по справедливой стоимости, отражаются по курсу на дату установления их справедливой стоимости.

В российском учете курсовые разницы в основном относятся на счет прочих доходов и расходов по счетам, где предусмотрено ведение учета в иностранной валюте (а иностранной согласно тому же МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» считается валюта, отличная от функциональной валюты). Однако, могут быть и исключения из общего порядка для отдельных счетов (например, отнесение курсовой разницы на счета капитала, либо вообще отнесение счета к немонетарным статьям баланса) – эти исключения должны быть внесены в регистр сведений «Счета с особым порядком переоценки (международный учет)» до проведения документа «Переоценка валютный статей (международный)». [17]

Для привлечения иностранных инвесторов целесообразным будет перевод российскими предприятиями своей финансовой отчетности в соответствие с МСФО. Для определения порядка учета налогов на прибыль, отражающего как текущие налоговые последствия операций компании, так и будущие налоговые последствия возмещения обязательств и активов, которые признаются в балансе компании предназначен МСФО 12 «Налог на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes»). В России для отражения и учета налога на прибыль используют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18).

Несмотря на ряд различий между этими документами результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть равными.

В стандартах определены правила исчисления временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, которые также называют отложенными налоговыми активами и обязательствами.

Отложенные налоговые обязательства(deferred tax liabilities) – суммы налога, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами. Компания должна (с учетом ряда исключений) признавать отложенные обязательства и активы всегда, если возмещение (погашение) балансовой стоимости актива приводит к увеличению (уменьшению) будущих налоговых выплат по сравнению с тем, что было бы, если бы такое возмещение (погашение) не облагалось налогом на прибыль.

Отложенные налоговые активы(deferred tax assets) – суммы налога, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами либо убытками, не возмещенными в текущем периоде и перенесенными на будущие периоды, а также налоговыми кредитами, не использованными в текущем году и перенесенными на будущие периоды.

Указанные разницы в МСФО возникают при сравнении двух балансов – финансового и налогового. При чем в финансовый баланс включены активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО, а в налоговый баланс входят аналогичные показатели, но в размере, соответствующем налоговому законодательству.

Как указано в МСФО 12 для отражения в отчетности отложенных обязательств, требуется следующее:

• определение балансовой стоимости активов и обязательств;

• определение их налоговой базы;

• рассчитать временную разницу посредством вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства;

• рассчитать отложенный налоговый актив (если результатом предыдущего этапа получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если указанный результат положителен), при этом временную разницу требуется умножить на ставку налога;

• далее необходимо непосредственно вычислить отложенный налог, который войдет в состав собственного капитала и будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

В ПБУ 18 определено два вида разниц: постоянные и временные. В МСФО 12 дается определение лишь временной разнице (temporary differences) как разнице между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой базой.

При этом, налогооблагаемые (taxable) временные разницы – приводят к увеличению налоговых обязательств будущих периодов при ликвидации (возмещении) актива или обязательства, а вычитаемые (deductible) временные разницы уменьшают такие обязательства.

Когда разница постоянна, ее налоговую базу принимают условно равной бухгалтерской. Однако по балансовому методу разницы не возникают, таким образом, отложенных налогов у предприятия не появится.