Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Если материнская компания расположена в одной из стран Западной Европы, где ставка налога на прибыль равна 40 %. Тогда в результате этой временной разницы возникнет отложенный налоговый актив в сумме 40 000 долларов (100 000 долл. х 40 %). Налоговый результат в консолидированной отчетности будет равен разности между суммами, которые указали материнская (40 000 долларов) и дочерняя (24 000) компании, – 16 000 долларов, и двойного налогообложения удалось избежать.

Аналогия между некоторыми положениями МСФО и ПБУ прослеживается и в правилах формирования показателей Отчета о прибылях и убытках.

Так, расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога) на основании каждого из бухгалтерских стандартов. Отражение налогооблагаемых разниц имеет своей целью восстановление связи между бухгалтерской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет.

Однако, МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18. Так, в соответствии с МСФО 12 подлежат раскрытию, в частности следующие сведения:

• расходы по налогу и возмещение налога, связанные с прибылью (убытком) от обычных видов деятельности, признаются непосредственно в отчете о прибылях и убытках;

• основные компоненты совокупного расхода по налогу на прибыль раскрываются отдельно. Такими компонентами могут быть текущие налоги отчетного года, корректировки налогов предыдущих лет, сумма расхода по отложенным налоговым обязательствам, суммы налогов, связанные с признанием фундаментальных ошибок и т. п.;

• совокупность текущего и отложенного налога, отнесенного на уменьшение (увеличение) капитала;

• расходы по налогу, относящиеся к непредвиденным статьям, признанным в течение периода;

• сверка зависимости между бухгалтерской прибылью и отраженным расходом по налогу;

• обоснование изменений в применяемой налоговой ставке по сравнению с предыдущими периодами;

• суммы и срок действия не признанных в балансе вычитаемых налоговых разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов;

• сумма временных разниц по инвестициям в дочерние компании, зависимые компании и совместные предприятия (товарищества), для которых не признаются отложенные налоговые обязательства.

К числу базовых принципов МСФО относят предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и неприменение затратного метода оценки. Помимо этого, учет по МСФО требует применения достаточно сложных технических методов оценки активов и обязательств, а также составления консолидированного отчета о доходах. Указанный отчет отражает изменения в стоимости имущества и обязательствах организаций вне зависимости от взносов собственников и выплаты им дивидендов. По этой причине применение МСФО в нашей стране ограничивается рядом сложностей. К примеру, в связи с применением «учета по справедливой стоимости», учетом влияния инфляции и т. д. Это лишний раз доказывает, что различия между российскими и международными стандартами всегда будут иметь место.

Основная цель составления консолидированной отчетности состоит в представлении финансово-хозяйственной деятельности группы компания, дочерних, зависимых и т. д., как деятельности единого предприятия.

Ассоциированная компания признается зависимой, если другое (участвующее) общество имеет более 20 % его голосующих акций (акционерное общество) или 20 % уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью). Учитывая, что при приобретении 50 % голосующих акций (долей участия) общество признается дочерним, оно будет считаться зависимым при приобретении основным обществом пакета голосующих акций (долей участия) от 20 до 50 %. [20]

Суть зависимого общества можно описать следующим образом: компания, являющаяся владельцем контрольного пакета акций (долей участия), вправе влиять на принятие зависимым обществом решений, но не вправе давать ему указания, обязательные для исполнения.

Таким образом, при отношениях «основное общество – дочернее общество» предполагается возможность управления финансовой и хозяйственной политикой компании, а при отношениях «основное общество – зависимое общество» предусмотрено только значительное влияние на принятие решений.