Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Подобная информация позволяет более тщательно проанализировать деятельность предприятия на протяжении нескольких лет, а также сопоставить результаты от производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у различных предприятий. Руководство предприятия имеет дополнительную возможность для проведения сравнения и анализа результатов отрасли в целом и для формирования выводов на этой основе.

Принципы представления отчетности по сегментам деятельности (в разрезе товаров и услуг или в разрезе регионов деятельности) определены МСФО 14 «Сегментная отчетность» (IAS 14. Segment Reporting).

Сферой применения указанного стандарта являетсяполная (годовая) отчетность по МСФО компаний, ценные бумаги которых торгуются публично или готовятся к публичному размещению. Стандарт применяется к сводной отчетности группы, но не к отчетности отдельных компаний внутри группы.

Основные определения, установленные МСФО 14:

Хозяйственный сегмент – обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством определенного вида товаров (услуг), риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании.

Географический сегмент – обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством товаров (услуг) в конкретной экономической среде, риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании. Географические сегмент может быть привязан как к местонахождению активов (производства) компании, так и к местонахождению ее клиентов (рынков), в зависимости от организации и структуры управления бизнесом.

Отчетный сегмент – хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется раскрытие по МСФО 14.

Выбор вида первичной сегментации определяется на основе принципов уместности, надежности, сопоставимости и полезности, заложенных Концепцией МСФО. Смешанное, матричное представление допускается, в случаях, если оно уместно.

Доходы сегмента – включают признанные доходы, непосредственно относящиеся к данному сегменту и часть общекорпоративных доходов, распределяемая на данный сегмент. Доходы дочерних, зависимых компаний и доходы по совместной деятельности признаются в доходе сегмента, если они признаются в доходе группы компании в целом.

Доходы сегмента не включают :

• чрезвычайные доходы;

• процентный и дивидендный доход (если только финансовая деятельность не является основной);

• прибыли от продажи инвестиций и от погашения долгов (если только финансовая деятельность не является основной).

Аналогично определяются и расходы сегмента . Помимо упомянутых выше исключений, расходы сегмента не включают:

• долю компании в убытках зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемых методом участия;

• отчисления налога на прибыль;

• общие административные расходы компании в целом, не относящиеся адресно к деятельности сегмента.

Результат сегмента равен разнице между доходами и расходами сегмента.

Активы и обязательства сегмента не включают активы и обязательства по налогу на прибыль, а также любые обязательства, не связанные с операционной деятельностью сегмента.

Так, торговая кредиторская задолженность – обязательство сегмента, а краткосрочный кредит таковым не является, т. к. обязательство компании в целом.

Критерием отнесения актива к сегменту выступает амортизация. Когда расходы по амортизации актива включаются в расходы сегмента, то и сам актив относится к тому же сегменту. Допускается обоснованное распределение одного физического актива между балансами нескольких сегментов в случае, если доходы и расходы (включая амортизацию), связанные с активом, также распределяются на эти сегменты.

Баланс сегмента включает в себя все корректировки активов и обязательств, признанные на уровне сводной отчетности, даже когда эти корректировки не отражаются в отчетности дочерних компаний, образующих сегмент.

Необходимо отметить, что не дочерние компании объединяются в сегменты, а сводная отчетность компании в целом раскладывается по сегментам.

Первичный признак сегментации – хозяйственный или географический – определяется, исходя из основного источника рисков и нормы прибыли компании. Обычно, сегментация повторяет организационную структуру компании (cегментация по подразделениям первого уровня), исключая случаи: