Виктор Газман - Лизинг. Финансирование и секьюритизация

Ниже будут изложены соответствующие выкладки и соображения по рассматриваемому вопросу с внесением некоторых поправок, обусловленных использованием окончательных, а не прогнозных данных по 2010 г., которые отражались в докладе в Госдуме.

Как уже отмечалось, в настоящее время в соответствии с действующими российскими законодательными и нормативно-правовыми актами к наиболее существенным экономическим выгодам от использования лизинга можно отнести возможность применения участниками лизинговой операции механизма ускоренного начисления амортизации имущества с коэффициентом не выше трех. Эта льгота позволяет, во-первых, получить экономию на отчислениях при уплате налога на имущество и, во-вторых, воспользоваться отсрочкой по уплате налога на прибыль. Кроме того, данная преференция имеет непосредственное влияние и на величину налога на добавленную стоимость.

Анализ соизмеримости предоставленных налоговых льгот и налогов, поступающих в федеральный и региональные бюджеты, должен учитывать следующие обстоятельства.

Как минимум, не менее четверти всех сделок, которые были реализованы по лизингу, в ином режиме (приобретение за счет собственных средств, за счет кредитов, займов) не состоялись бы вообще [37]. Указанная пропорция обусловлена отечественным и зарубежным опытом, обычаями делового оборота, в частности: многими сделками международного импортного лизинга различных видов имущества, когда зарубежное финансирование предоставляется только под лизинговую схему; сделками лизинга для малых предприятий из-за отсутствия гарантий, помимо прав собственности на имущество у лизингодателей (здесь примечательно заявление представителей РосБР банка, что они готовы кредитовать только лизинговые операции с малым и средним бизнесом); схемами приобретения авиатранспортных средств; нормативами Центрального банка РФ, которые используются при кредитовании, и др.

Следовательно, необходимо подсчитать, сколько налогов должно было быть получено федеральным и региональным бюджетами от этих сделок. Имеются в виду налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Сначала рассмотрим на основе данных табл. 8.2 сумму льгот, которую получили участники лизинговых сделок в России по налогу на имущество. Однако прежде напомним, что налог на имущество платится в бюджет субъекта федерации, и налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, т. е. среднеарифметических значений стоимости имущества на начало и на конец каждого отчетного периода и ставки налога, максимальное значение которой равно 2,2 %.

Таблица 8.2

Исходные данные для анализа соизмеримости налоговых льгот и налоговых отчислений в бюджеты по сделкам 2004–2010 гг.

Следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с нормами главы 30 Налогового кодекса начисление налога на имущество осуществляется согласно нормативно-правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет в стране. Следовательно, формально льгота по ускоренной амортизации по налогу на имущество не предусмотрена. Вместе с тем в п. 20 Бухгалтерского стандарта «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) говорится, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя, в том числе, из «нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды)». Это означает, что если срок договора лизинга (аренды) установлен с учетом применения коэффициента ускоренной амортизации не выше трех, то соответственно срок бухгалтерского учета амортизации основных средств может равняться сроку налогового учета. То есть по существу льгота по ускоренной амортизации в части налога на имущество также присутствует.

При расчете нами был использован фактически сложившийся коэффициент ускоренной амортизации, равный 2,8. Дело в том, что по многим сделкам стороны договоров лизинга использовали предоставляемую льготу не в полном объеме. Это право участников сделки, и они им пользуются для того, чтобы из-за повышенных расходов по амортизации не возникали убытки.

Поскольку в обычном (нелизинговом) режиме реализуется 75 % сделок, то разница превышения налогов на имущество в обычном режиме над льготным составит:

349,3 млрд руб. × 0,75 – 124,8 млрд руб. = 137,2 млрд руб.