Альбина Губайдуллина - Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография

На наш взгляд, с целью предотвращения субъективного подхода в выработке профессионального суждения бухгалтерское сообщество должно самое пристальное внимание уделять разработке, обоснованию и актуализации принципов, выполнение которых должно обеспечивать признание информации как достоверной и полной.

Контроль выполняет важную функцию в системе обеспечения пользователей отчетности качественной информацией и содействует повышению надежности информации, соответствия показателей бухгалтерской отчетности установленным требованиям. Проведение контроля качества бухгалтерской отчетности направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т. е. относится к финансовому регулированию и имеет публично-правовой характер.

Ученый-экономист А. Ф. Соколовский указывает на существование двух основных способов проверки качества: доэксплуатационного и потребительского (эксплуатационного) [25]. Первый вариант, когда качество определяется до потребления, неточен: он не показывает, как в конечном счете качество удовлетворяет потребности пользователей. Только потребление может наиболее точно выявить качество. С точки зрения применения данной концепции к контролю качества финансовой отчетности, доэксплуатационным является аудит финансовой отчетности, который проверяет обоснованность профессионального суждения бухгалтера к оценке фактов хозяйственной деятельности и их представлению в отчетности. Проблема потребительского контроля заключается в том, что каждый пользователь, в силу своего субъективного суждения, может по-разному оценить качество предоставленной бухгалтерской информации. Это и определяет дальнейшие действия субъекта: принять полученную информацию как качественную или опровергнуть ее за недостатком доказательств. Таким образом, вследствие существования неоднозначного понимания качества информации различными пользователями необходимо выделить общие критерии качества.

Субъективные критерии оценки качества бухгалтерской информации определяются пользователем, исходя из его информационных потребностей и представлений о степени их удовлетворения. При этом каждый пользователь ранжирует представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию на предмет качества, выделяя для себя по степени значимости первоочередные и вторичные качества из иерархии свойств представленной информации.

Объективные критерии оценки качества бухгалтерской информации определяются расчетным путем на основе исследования объективных данных (учетно-аналитических показателей), отражающих результаты событий, позволяющих оценить качество бухгалтерской отчетности. При этом для получения объективных критериев оценки расчетные методы необходимо применить ко всей совокупности бухгалтерской информации, а именно: оценить ее значимость для всех групп пользователей.

В связи с тем, что профессиональное бухгалтерское суждение напрямую связано с качеством предоставляемой пользователям бухгалтерской отчетности, нами определены основные требования к суждению специалиста. К ним следует отнести обоснованность суждения, однозначность, системный подход, последовательность, соблюдение приоритета экономического содержания перед формой, возможность практической реализации и проверка объективности.

Обоснованность предполагает, что формирование профессионального суждения должно основываться на формализованном описании объекта, цели, мотивации суждения на конкретную отчетную дату, соответствовать исторической и релевантной информации, отражать планы и намерения менеджмента, что является важнейшей составляющей учетных оценок. Данные обстоятельства выступают свидетельством того, что профессиональное суждение – не просто точка зрения специалиста, а обоснованная позиция, базирующаяся на принятии или отклонении определенной информации об объекте с целью выбора наиболее оптимального отражения информации в отчетности, без знания о которой у заинтересованных пользователей невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов его деятельности для принятия пользователями на его основе взвешенных экономических решений.

Однозначность подразумевает, что, при изучении и анализе финансовой отчетности, заинтересованные пользователи могли истолковывать отраженную информацию без какой-либо неопределенности и вариантности, это достигается путем предельной ясности суждений, доступности для применения конкретного набора качественных или количественных характеристик, поддающихся определению в реальной финансово-хозяйственной деятельности.