Андрей Назаркин - Налоговая проверка - курс защитника или как сохранить миллионы

– либо на бумажном носителе по почте заказным письмом;

– либо в электронной форме через оператора электронного документооборота.

2. Если выездная проверка проводится по месту нахождения инспекции (абзац. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ). В рамках такой проверки правило о приоритете личного способа вручения требования не применяется. Дело в том, что абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ, который его устанавливает, на этот случай не распространяется, поскольку адресован проверяющим, находящимся на территории налогоплательщика. Способы передачи требования налогоплательщику проверяющими, проводящими выездную проверку в инспекции, определяются в соответствии с абзац. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ:

– в том случае, если налогоплательщик обязан подавать хотя бы одну декларацию (расчет) в электронной форме, он получает требование через оператора электронного документооборота;

– в остальных случаях требование передается ему путем личного вручения, посредством отправки по почте заказным письмом или через оператора электронного документооборота. Какой из этих способов передачи требования выбрать, инспекция решает самостоятельно.

Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждена форма Требования о представлении документов (информации) (Приложение N 15). Она обязательна для применения налоговыми органами в силу п. 3 данного Приказа. Положениями Налогового кодекса РФ не уточняется, какие нарушения при выставлении требования свидетельствуют о его неправомерности (полной или частичной), влекущей, в частности, невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за неисполнение такого требования.

Однако есть ряд нарушений при выставлении требования о представлении документов (информации), при наличии которых суды, как правило, признают такое требование неправомерным полностью или частично. Приведем некоторые из них:

– из требования неясно, какие документы нужно представить;

– истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки;

– истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган.

Подчеркну, что во всех приведенных случаях налоговики почти наверняка привлекут вас к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и свое право не исполнять требование вам придется отстаивать в суде. И хотя судебная практика в таких ситуациях, как правило, на стороне налогоплательщика, я настоятельно рекомендую избегать конфликта с проверяющими и стараться максимально полно выполнять их требования. Конечно, в меру возможностей и не в ущерб своим интересам.

Требование о представлении документов может быть предъявлено налоговым органом в период проведения (абзац. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93, абзац. 1, 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57):

1) выездной налоговой проверки.

Напомню, что первым днем выездной проверки считается дата принятия решения о ее назначении. А ее последним днем признается дата составления справки о проведенной проверке (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). При этом по общему правилу срок проверки не должен превышать двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

2) дополнительных мероприятий налогового контроля, назначаемых после окончания выездной проверки.

По общему правилу продолжительность таких мероприятий составляет не более одного месяца (абзац. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Для их проведения требуется решение руководителя налоговой инспекции или его заместителя, принимаемое, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснилось, что доказательств недостаточно (п. 6 ст. 101 НК РФ). В решении должны быть указаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также срок и конкретная форма их проведения (п. 6 ст. 101 НК РФ). В частности, в нем должно быть указано на истребование документов, если инспекция осуществляет его в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля.

Требование о предоставлении документов на камеральную налоговую проверку.

О начале камеральной проверки налогоплательщика извещать не будут. Проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п.