Андрей Назаркин - Налоговая проверка - курс защитника или как сохранить миллионы

Однако, как правило, ознакомления с документами на территории налогоплательщика налоговикам недостаточно. Ведь они должны приобщить документы, которые подтверждают их выводы по результатам выездной проверки, непосредственно к материалам проверки.

В связи с этим Налоговый кодекс РФ предоставляет инспекциям право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, абзац. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-02-08/16, от 17.11.2011 N 03-02-07/1-395, от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228). Этому праву соответствует обязанность налогоплательщика подчиниться правомерному требованию налоговиков о представлении документов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Иначе говоря, в период проверки проверяющий инспектор вправе предъявить вам требование о представлении тех или иных необходимых ему документов. А вы обязаны их представить.

При этом имейте в виду, что в ходе проверки вам могут предъявить несколько требований о представлении документов. Ведь в их количестве Кодекс налоговые органы не ограничивает.

Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны передать проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Форма требования о представлении документов (информации) (далее – требование) содержится в Приложении N 15 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Форма требования, утвержденная Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, предусматривает отражение в ней в том числе следующих сведений:

– статьи Налогового кодекса РФ, которая является основанием для истребования документов, и срока их представления;

– наименования документов, периода, к которому они относятся. При наличии у налогового органа соответствующей информации в требовании указываются реквизиты и иные индивидуализирующие признаки запрашиваемых документов;

– информации о том, в каком виде и куда следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него сложно установить, какие именно документы нужно представить.

Например, налоговые органы указывают в требовании: "Представить счета-фактуры, выставленные в течение 2016 г.".

Как видим, в данной ситуации налогоплательщик в принципе может понять, о каких документах идет речь. И даже может добросовестно представить налоговикам все документы, которые соответствуют заявленным критериям. В обычной ситуации именно так и следует поступить, чтобы не вступать в конфликт с налоговиками.

Но, если представить все документы невозможно или нецелесообразно, имейте в виду следующее.

Требование о представлении документов, которое сформулировано в общем виде (например, как приведено выше), без указания индивидуализирующих признаков запрашиваемых документов, суд может признать незаконным полностью или в соответствующей части.

Кроме того, если вы не представите документы, которые в требовании не индивидуализированы и не перечислены "по-документно", и налоговики привлекут вас за это к ответственности, вы сможете оспорить их решение в судебном порядке. Дело в том, что штраф за несвоевременное представление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ назначается из расчета 200 руб. за каждый истребованный, но не представленный документ. Если документы обозначены в требовании группой или требование сформулировано в общем виде, рассчитать штраф невозможно.

Об этом свидетельствует судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные об истребуемых документах. Несоблюдение этих условий влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Порядок передачи налогоплательщику требования о представлении документов в рамках выездной проверки зависит от места ее проведения.

1. Если выездная проверка проводится на территории налогоплательщика, инспекция обязана вручить требование ему или его представителю лично под расписку (абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ).

Только в случае невозможности личного вручения требования оно может быть направлено налогоплательщику способом, определяемым согласно п. 4 ст. 31 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981). В соответствии с этой нормой налогоплательщику, который хотя бы одну декларацию (расчет) обязан подавать в электронной форме, инспекция направляет требование через оператора электронного документооборота. Порядок передачи требования в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. При отсутствии у налогоплательщика обязанности представлять декларацию (расчет) в электронной форме после неудавшейся попытки личного вручения требования инспекция может направить его по своему выбору: