Елена Жидкова - Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Управленческий учет представляет собой комплексную учетную систему экономического субъекта, имеющую тесную взаимосвязь с бухгалтерским учетом (как основой методологии). Следовательно, при разработке учетной политики для целей управленческого учета в системе контроллинга следует в первую очередь ориентироваться на принципы, установленные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (допущения – имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности; требования – полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности).

Принцип имущественной обособленности обусловлен четкой юридической направленностью. Данный принцип затрагивает вопросы учетного управления собственности институциональных единиц, в которых определена оперативная самостоятельность. Активы и обязательства организации обособленно существуют от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций [3]. Следовательно, в управленческой отчетности отражается только собственное имущество. Степень имущественной обособленности юридического лица (институциональной единицы) определяется правом собственности. При этом права собственности выступают как «правила игры», которые упорядочивают отношения между отдельными агентами [82]. Механизмы формирования и параметры распределения доходов в значительной степени обусловлены исходной конфигурацией отношений собственности и первоначальным распределением имущественных правомочий [188].

Право собственности является базовым институтом гражданского права, с использованием которого имущественная обособленность юридического лица конструируется в большинстве случаев. Допущение имущественной обособленности характеризуется посредством юридических атрибутов как пользование, владение и распоряжение, приобретение юридической формы – «права собственности», а также прав и обязанностей, предоставляющих юридическому лицу право независимо оформлять действия относительно закрепленного имущества.

Юридическими предпосылками этого принципа являются нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) пункты 1 и 2 статьи 48, согласно которым юридическим лицом признается организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая им по своим обязательствам. Экономический субъект приобретает и реализует гражданские права от своего имени, а также может выступать в качестве истца и ответчика в судах. Учредители юридического лица обладают в зависимости от ситуации либо обязательственными, либо вещными правами на имущество. Принцип имущественной обособленности, как правило, закрепляется в учредительных документах и положениях учетной политики.

Допущение непрерывности деятельности предусматривает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке [3]. Это выражается отсутствием намерений самоликвидироваться или сократить объемы производства и означает, что экономический субъект будет развиваться в будущем. Постоянно будут завершаться текущие факты хозяйственной жизни и возникать новые обязательства, использоваться активы и т. д. С институциональных позиций экономический субъект (фирма) является институтом в российской экономике. Поскольку институты функционируют в течение длительных периодов, определяя долгосрочную траекторию развития хозяйственной системы [198], в этом случае допущение непрерывности деятельности ориентирует на построение информационного обслуживания решения долгосрочных проблем [39], необходимую преемственность бизнеса на основе согласованности целей его развития во времени и пространстве [219].

Особенность допущения непрерывности деятельности состоит в том, что его применение оправдывает формирование отчетных показателей, информирующих стейкхолдеров о достигнутых результатах деятельности, которые используются для оценки перспектив дальнейшего развития бизнеса экономического субъекта (дедукция образа действий в будущих периодах на основании исторических данных [21]).