Елена Жидкова - Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Развитие институциональных аспектов в разработке учетной политики для целей управленческого учета можно признать как перспективную область научных знаний.

Одно из требований, выдвигаемых практикой, состоит в институциональном оформлении учетного процесса. Данное оформление сводится не только к оптимизации и закреплению уже существующих способов выполнения задач при помощи моделирования методов учета, но и к переосмыслению самих задач и тех целей, которые они позволяют достичь.

Согласно Д. Норту, институты являются целостной конструкцией, включающей формальные (конституции, общее право, инструкции) и неформальные (соглашения, нормы и кодексы поведения) ограничения человеческих действий, а также принуждение к их исполнению [131, с. 16]. Институциональная специфика системы управленческого учета выражается в нормах и правилах (формальных и неформальных), алгоритмах и рутинах учетного процесса, которые структурируются в учетной политике для целей управленческого учета с точки зрения требований контроллинга.

На протяжении всего времени существования общей теории систем многие исследователи (А.А. Богданов, Л. фон Берталанфи, У. Маккалок, Н. Винер, Т. Котарбиньский и др.) оправдывали представление о том, что свойства системы, в том числе и ее эффективность, во многом определяются ее структурой [30]. Следовательно, стремление выбрать структуру системы наиболее рациональным образом – таким, чтобы система управленческого учета имела максимальную эффективность, то есть соответствовала своему предназначению наилучшим образом. Основой для формирования и внедрения организационно-методологической модели управленческого учета (описании этой системы) является его учетная политика.

Акцентируя внимание на необходимости разработки учетной политики для целей управленческого учета, следует отметить, что на настоящий момент прослеживается недостаток глубоких научных исследований в этой сфере, а существующие немногочисленные определения и разъяснения понятия «учетная политика для целей управленческого учета» указывают на незавершенность научной дискуссии в отношении концептуальных вопросов (отсутствуют современные согласованные концептуальные основы формирования учетной политики для целей управленческого учета). Исследование учетной политики для целей управленческого учета осуществлялось в работах следующих авторов: 1) М.А. Бахрушина определяет учетную политику для целей управленческого учета как «совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих его непрерывность и преемственность и способствующих реализации возможностей его элементов (бюджетирования, собственно учета и отчетности, внутреннего управленческого контроля и управленческого анализа) в интересах внутрифирменного управления хозяйствующим субъектом» [41, с. 67]; 2) Н.П. Кондраков считает, что «применительно к управленческому учету учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации» [96, с. 48]; 3) по определению Н.С. Сахчинская представляет учетную политику для целей управленческого учета как принятую «совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации» [157]; 4) Ж.А. Иванова интерпретирует учетную политику для целей управленческого учета как «принятую организацией совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих возможность принятия эффективных управленческих решений» [71]; 5) М.С. Кузьмина констатирует, что «управленческая учетная политика – совокупность регламентированных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации» [103].

В приведенных определениях бесспорный приоритет остается за совокупностью способов ведения управленческого учета.

Представленные точки зрения научно обоснованы и корректны с позиции учетных исследовательских контекстов в системе управления. На современном этапе в экономической науке у некоторых авторов (М.А. Бахрушина, Е.Е. Лялькова) [42] существует мнение о том, что учетная политика для целей управленческого учета должна разрабатываться подобно учетной политике для целей бухгалтерского учета.